Как отразить доходы и расходы в налоговом учете в целях УСН, если банк предоставил организации льготный кредит под 3% на восстановление деятельности?
Получение кредита и его возврат не отражаются в доходах и расходах в целях УСН.
Выплаченные банку проценты, а также совершенные за счет кредита расходы уменьшают налоговую базу по УСН в общем порядке.
Кредитные договоры (соглашения) с организациями или индивидуальным предпринимателями на восстановление предпринимательской деятельности заключались с 09.03.2021 по 01.07.2021 и (или) с 01.11.2021 по 30.12.2021 на срок не более 18 месяцев.
Полученный льготный кредит можно было потратить на любые расходы, связанные с осуществлением любой предпринимательской деятельности заемщика, включая выплату заработной платы работникам заемщика, платежей по процентам и по основному долгу по кредитным договорам (соглашениям), за исключением выплаты дивидендов, выкупа собственных акций или долей в уставном капитале, благотворительности (п. 5 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.02.2021 N 279 (далее - Правила)).
Одно из условий получения кредитной организацией субсидии на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным в 2021 г. на восстановление предпринимательской деятельности, - заключение кредитного договора (соглашения) получателем субсидии с заемщиком с конечной ставкой для заемщика 3% годовых (п. 1, пп. "г" п. 10, пп. "в" п. 10(1) Правил).
В налоговом учете в целях УСН при получении кредита доход не возникает (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При возврате основной суммы кредита расходы также не возникают, так как ст. 346.16 НК РФ такие расходы не предусмотрены.
Выплаченные проценты отражаются в расходах на дату уплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ проценты принимаются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.
Расходы, произведенные за счет кредитных средств, признаются в налоговом учете в общеустановленном порядке. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 24.08.2021 N 03-03-06/1/67976, касающегося кредитов на возобновление деятельности.
Как правило, расходы признаются после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но в некоторых случаях действуют специальные правила. Например, расходы на товары, приобретенные для перепродажи, можно учесть только после оплаты и по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Богомоловой
ООО "КонсалтикаПлюс"
