Должностные инструкции - примеры, тексты, образцы
 Скачать

Вопрос: Как определить дату начисления заработной платы в целях налогообложения и бухгалтерского учета?

style="max-height: 50vh;">
Как определить дату начисления заработной платы в целях налогообложения и бухгалтерского учета?


Дата начисления заработной платы в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль определяется в зависимости от применяемого организацией метода признания доходов и расходов.
Для целей НДФЛ дата начисления зарплаты не определяется, а определяется дата фактического получения дохода, которая установлена НК РФ в зависимости от вида дохода.
В целях исчисления страховых взносов датой выплаты заработной платы признается день ее начисления в бухгалтерском учете.
Заработная плата (оплата труда работника) включает в себя (ч. 1 ст. 129 ТК РФ):
• вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
• компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
• стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Бухгалтерский учет
По общему правилу заработная плата начисляется по каждому работнику на последний календарный день каждого месяца. Премии признаются в периоде, на который приходятся даты начисления таких сумм. При увольнении работника заработная плата ему должна быть начислена в день увольнения (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), ст. 84.1 ТК РФ).
При кассовом методе, применяемом субъектами малого предпринимательства, расходы в виде зарплаты работникам признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором она была выплачена (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Налог на прибыль организаций
Перечень расходов на оплату труда для целей расчета налога на прибыль организаций определен положениями ст. 255 НК РФ.
Признание расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли зависит от применяемого организацией метода учета, установленного учетной политикой (ст. 313 НК РФ).
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда произведена выплата заработной платы работникам. При этом расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. п. 1, 4 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.08.2019 N 03-03-07/66078).
При кассовом методе расходы на оплату труда признаются (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):
• при оплате деньгами - на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах - на момент выплаты из кассы;
• при ином способе погашения задолженности перед работником - в момент такого погашения.

НДФЛ
Даты признания расходов по налогу на прибыль организаций, установленные в гл. 25 НК РФ, для целей НДФЛ значения не имеют (Письмо Минфина России от 28.08.2019 N 03-03-07/66078). Для целей НДФЛ дата начисления зарплаты не определяется, а определяется дата фактического получения доходов.
Для целей гл. 23 НК РФ даты фактического получения доходов в виде оплаты труда определены в ст. 223 НК РФ.


Вид доходаДата фактического получения доходаОснование

ОкладПоследний день месяца, за который начислена зарплатаабз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ

Ежемесячные премииПоследняя дата месяца, за который начислена премияабз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2018 N 03-04-06/18932, от 04.04.2017 N 03-04-07/19708 (направлено Письмом ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@)

Премии квартальные, годовые, разовыеДень, когда деньги выданы из кассы или перечислены со счета организации на карту работникапп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@

Оплата труда при увольнении до истечения календарного месяцаПоследний рабочий день работникаабз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ

Страховые взносы
Заработная плата как выплата, производимая работнику в рамках трудовых отношений, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
В целях исчисления страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ, датой выплаты заработной платы (включая любые премии, являющиеся оплатой труда) признается день ее начисления в бухгалтерском учете организации в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников (п. 1 ст. 424 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов (с учетом скидки (надбавки) к страховому тарифу) за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. п. 1, 9 ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"



style="max-height: 50vh;">
Вопросы  труда, занятости  и отдыха населения:
Наши счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2009 - 2022г. Образцы, тексты и примеры Должностных инструкций. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!