Должна ли организация-сельхозпроизводитель - плательщик ЕСХН ежегодно подавать уведомление о праве на освобождение от уплаты НДС и можно ли отказаться от освобождения?
Плательщики ЕСХН, получившие право на освобождение от НДС, не должны ежегодно подавать уведомление о праве на освобождение от уплаты НДС и не могут в дальнейшем отказаться от освобождения, но могут утратить право на него. При этом, утратив право на освобождение, плательщик ЕСХН не сможет его получить повторно.
Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в двух отдельных случаях (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ):
• переход на ЕСХН и освобождение от НДС заявляются в одном и том же календарном году;
• сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении ЕСХН-деятельности (без учета НДС) за предшествующий налоговый период не превысила в совокупности за 2020 г. - 80 млн руб., за 2021 г. - 70 млн руб., за 2022 г. и последующие годы - 60 млн руб.
Чтобы получить освобождение, организация должна письменно уведомить об этом инспекцию по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
В то же время непредставление в установленный срок уведомления не может служить единственным мотивом отказа в праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, лицам, фактически использовавшим в соответствующих периодах такое освобождение (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждена Приложением N 2к Приказу Минфина России от 26.12.2018 N 286н (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Таким образом, если организация переходит на ЕСХН и в том же году подает уведомление о праве на освобождение от НДС, то никакие документы к уведомлению не прилагаются. Если же это работающая на ЕСХН организация, то в уведомлении она указывает сумму полученного от реализации товаров (работ, услуг) при ЕСХН дохода (без учета НДС) за предшествующий год.
Для налогоплательщиков, кроме применяющих ЕСХН, предусмотрена обязанность подтверждать право на освобождение от НДС каждые 12 месяцев. Плательщики ЕСХН, освобожденные от НДС, подавать ежегодно документы, подтверждающие право на освобождение, не обязаны (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Одновременно, получив право на освобождение от НДС, плательщики ЕСХН не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ. Они могут его утратить только при превышении установленных пределов дохода от реализации в расчете за налоговый период (а также если осуществляли реализацию подакцизных товаров). После утраты права на освобождение с 1-го числа месяца, в котором нарушение было допущено, плательщики ЕСХН больше не освобождаются от НДС, освобождение нельзя получить повторно в дальнейшем (абз. 2 п. 4, абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ, Вопрос о новых обязанностях налогоплательщиков ЕСХН с 01.01.2019 (УФНС России по г. Москве, 2018)).
Так, по нашему мнению, плательщик ЕСХН утратит право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за 2021 г. сумма дохода превысит 70 млн руб.
Подготовлено на основе материала
И.А. Прядкиной
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
