Вопрос: Учитывается ли средний заработок за день прохождения диспансеризации работником, достигшим возраста 40 лет, в расчете отпускных и при исчислении ЕСХН?
Ответ: Средний заработок за день прохождения диспансеризации работником, достигшим возраста 40 лет, в расчете отпускных не учитывается, а при исчислении ЕСХН учитывается.
Обоснование: Диспансеризация - это комплекс мероприятий, включающий в себя профилактический медицинский осмотр и дополнительные методы обследований, проводимых в целях оценки состояния здоровья (включая определение группы здоровья и группы диспансерного наблюдения) и осуществляемых в отношении определенных групп населения в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации").
Работники, достигшие возраста 40 лет, за исключением лиц, указанных в ч. 3 ст. 185.1 Трудового кодекса РФ, при прохождении диспансеризации в порядке, предусмотренном законодательством в сфере охраны здоровья, имеют право на освобождение от работы на один рабочий день один раз в год с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка (ч. 2 ст. 185.1 ТК РФ).
Работник освобождается от работы для прохождения диспансеризации на основании его письменного заявления, при этом день (дни) освобождения от работы согласовывается (согласовываются) с работодателем (ч. 4 ст. 185.1 ТК РФ).
Средний заработок за работником сохраняется, в частности, при предоставлении ему ежегодного отпуска (ст. 114 ТК РФ).
Для всех случаев определения размера среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, установлен единый порядок его исчисления (ст. 139 ТК РФ). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, когда за работником сохранялся средний заработок (пп. "а" п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).
Таким образом, средний заработок за день прохождения диспансеризации работником, достигшим возраста 40 лет, не учитывается при исчислении отпускных.
Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. Средний заработок, выплачиваемый работнику за время прохождения им диспансеризации, при исчислении налога на прибыль учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, средний заработок за день прохождения диспансеризации работником, достигшим возраста 40 лет, учитывается при исчислении ЕСХН.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
15.10.2020
