Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, выплачивает работнику вознаграждение за создание служебных произведений. Имеет ли право работник на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в отношении этого вознаграждения?
Ответ: При наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет на ребенка, работник имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в отношении вознаграждения за создание служебного произведения.
Обоснование: Служебным произведением является произведение науки, литературы или искусства, созданное работником в пределах установленных для него трудовых обязанностей (ст. 1295 Гражданского кодекса РФ).
При этом на основании п. 2 ст. 1295 ГК РФ работник как автор служебного произведения имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.
За создание служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца вознаграждение должно составлять 30% средней заработной платы работника, являющегося автором служебного изобретения, за последние 12 календарных месяцев и 20% средней заработной платы работника, являющегося автором служебной полезной модели, служебного промышленного образца, за последние 12 календарных месяцев, которая исчисляется на дату подачи работодателем заявки на получение патента на такие изобретение, полезную модель, промышленный образец, либо на день принятия им решения о сохранении информации о них в тайне, либо на день передачи работодателем права на получение патента другому лицу (п. 2 Правил выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 04.06.2014 N 512 (далее - Правила)). При этом действие данных Правил не распространяется на случаи заключения работодателем и работником договора, устанавливающего размер, условия и порядок выплаты вознаграждения (п. 1 Правил, п. 5 ст. 1246 ГК РФ). Отметим также, что с 2021 г. Правила утрачивают силу (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 18.03.2020 N 296).
Доходы, полученные в виде авторского вознаграждения, облагаются НДФЛ по общему правилу по ставке 13% (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Размеры стандартного вычета на ребенка установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика, в частности, при условии, что ребенок находится на обеспечении работника.
Таким образом, при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет на ребенка, работник имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в отношении вознаграждения за создание служебного произведения.
А.В. Тесленко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
20.10.2020
