Вопрос: ИП (без наемных работников) планирует открыть теннисный корт и сдавать его в аренду с почасовой оплатой, а также предоставлять свои услуги в качестве тренера. Вправе ли физическое лицо в отношении такого вида деятельности применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход"?
Ответ: В отношении такого вида деятельности, как почасовая сдача теннисных кортов в аренду, ИП не вправе применять НПД.
ИП, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, при одновременном ведении деятельности тренера и почасовой сдаче теннисных кортов в аренду не вправе применять НПД.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 г. включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Не вправе перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ):
- перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
- продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
- занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
- имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
- ведут посредническую деятельность;
- оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение - доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).
Не признаются объектом налогообложения НПД доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
В отношении доходов от сдачи в аренду нежилых помещений НПД не применяется. Указанные доходы в общем случае облагаются НДФЛ.
Таким образом, доходы индивидуального предпринимателя от почасовой сдачи теннисных кортов не могут облагаться НПД.
Не вправе применять НПД также лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
В связи с этим индивидуальный предприниматель, ведущий одновременно деятельность в качестве тренера и по почасовой сдаче теннисных кортов в аренду, применять НПД не вправе.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
21.08.2020
