Вопрос: Вправе ли организация - участник проекта "Сколково", осуществляющая деятельность в области информационных технологий, воспользоваться пониженным тарифом страховых взносов на ОПС в размере 8% как для IT-компаний, а взносы на ОМС и на ВНиМ не уплачивать как резидент "Сколково"?
Ответ: Если организацией соблюдаются условия для применения пониженных тарифов страховых взносов по нескольким основаниям, то, по нашему мнению, она вправе выбрать применение того или иного тарифа, но полностью. В данном случае суммарный размер тарифов для участников "Сколково" и IT-компаний одинаковый и составляет 14%.
Обоснование: Для организаций, получивших статус участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", установлены пониженные тарифы страховых взносов в следующем размере (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ):
- на ОПС - 14,0%;
- на ВНиМ - 0%;
- на ОМС - 0%.
Пониженные тарифы применяются в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус (п. 9 ст. 427 НК РФ).
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (пп. 3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ):
- на ОПС - 8%;
- на ВНиМ - 2%;
- на ВНиМ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС), - 1,8%;
- на ОМС - 4%.
Суммарно тарифы по страховым взносам при отсутствии работников-иностранцев составляют также 14%.
При этом согласно условиями применения пониженных тарифов страховых взносов для таких плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, являются (п. 5 ст. 427 НК РФ):
- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
- средняя численность их работников составляет 7 или более человек;
- доля их доходов от деятельности в области IT составляет не менее 90% их общего дохода.
Заметим, с 01.01.2021 для IT-компаний пониженные тарифы страховых взносов установлены в следующем размере (пп. "б" п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"):
- на ОПС - 6%;
- на ВНиМ - 1,5% (этот тариф применяется к выплатам в пользу любых работников, в том числе работников-иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, за исключением ВКС);
- на ОМС - 0,1%.
Суммарно тарифы по страховым взносам составляют 7,6%.
Как разъяснено финансовым ведомством в отношении организаций, для которых одновременно соблюдаются условия применения пониженных тарифов, в частности применяющих УСН (пониженные тарифы для таких организаций применялись до 2019 г. включительно) и осуществляющих деятельность в области информационных технологий, такие организации вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (Письма Минфина России от 24.11.2017 N 03-15-06/78019, от 26.12.2016 N 03-04-12/78037).
Но при этом организация обязана применять суммарный размер тарифа, соответствующий тому или иному основанию, а не часть одного тарифа и часть другого.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 24.11.2017 N 03-15-06/78019.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
31.08.2020
