Вопрос: Каков штраф за непредставление (несвоевременное представление) сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий период?
Ответ: За непредставление (несвоевременное представление) указанных сведений установлена налоговая и административная ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. и от 300 до 500 руб. соответственно. В отношении ИП административная ответственность не применяется.
Обоснование: Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией или индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников, в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Следовательно, обязанность по представлению указанных сведений в налоговый орган возлагается на работодателя - организации, а также индивидуальных предпринимателей, привлекавших в указанный период времени (предшествующий календарный год) наемных работников. При этом не имеет правового значения и, соответственно, не освобождает от указанной обязанности, если, к примеру, индивидуальный предприниматель в течение отчетного периода прекратил свою деятельность в качестве такового (индивидуального предпринимателя) (Письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-02-08/18588).
Отметим, что с расчетного периода 2020 г. информация о среднесписочной численности работников организации будет представляться в налоговые органы не отдельной декларацией, а в составе расчета по страховым взносам (Информация ФНС России).
Налоговая ответственность
В свою очередь, непредставление указанных сведений влечет взыскание штрафа, установленного согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, в котором установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год рассматриваются в качестве одного документа, в связи с чем его (документа) непредставление, а равно его представление с нарушением установленного срока влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.
Следует отметить, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ (п. 1 ст. 107 НК РФ).
Вместе с тем при системном применении положений ст. ст. 80, 107, 126 НК РФ, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что субъектом правонарушения в виде непредставления в установленный срок указанных сведений будут выступать именно организации и индивидуальные предприниматели, поскольку именно на них возложена обязанность по представлению сведений в налоговый орган.
В свою очередь, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Административная ответственность
Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях (п. 2 ст. 10 НК РФ).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц в соответствии с п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. При этом указанные сведения относятся к числу таких документов (необходимых для осуществления налогового контроля), в связи с чем их непредставление в установленные сроки, а равно отказ в их представлении образуют объективную сторону состава административного правонарушения и квалифицируются по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, предусматривающей ответственность в виде административного штрафа:
• на граждан в размере от 100 до 300 руб.;
• на должностных лиц - от 300 до 500 руб.
При этом согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, ст. ст. 15.4 - 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Следовательно, индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к установленной названными выше нормами административной ответственности как должностные лица (п. 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18), в связи с чем можно сделать вывод о том, что они не являются субъектами административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.6 КоАП РФ (Постановление Челябинского областного суда от 23.06.2017 N 4а-698/2017).
Таким образом, в случае непредставления организацией указанных сведений сама организация подлежит привлечению к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф 200 руб.), а ее виновное должностное лицо - это, как правило, руководитель организации - к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (штраф от 300 до 500 руб.)
Соответственно, в случае непредставления индивидуальным предпринимателем указанных сведений, учитывая положения п. 2 ст. 108 НК РФ, согласно которому никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, а также то, что индивидуальные предприниматели не являются субъектами достаточно схожей по составу ст. 15.6 КоАП РФ, указанное деяние образует правонарушение, состав и ответственность за совершение которого предусмотрены п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.
Подготовлено на основе материала
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.12.2020
