Вопрос: Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если работник написал заявление об увольнении, находясь в отпуске, и дата увольнения приходится на последний день отпуска?
Ответ: Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ необходимо заполнить разными блоками: отдельно по отпускным и отдельно по зарплате.
Обоснование: Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).
Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели. По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении. Написать заявление об увольнении работник может в том числе находясь в отпуске (ст. 80 ТК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в частности, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Работодатель обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При заполнении разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 15.05.2020 N БС-4-11/8000@).
Форма 6-НДФЛ, действующая в отношении отчетности за 2020 г., утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. При этом с отчетности за I квартал 2021 г. действует форма 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Пример. Заполнение разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2020 г.
Работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск с 16.10.2020, последний день работы - 15.10.2020, отпускные выплачены 12.10.2020. Находясь в отпуске, работник написал заявление об увольнении. По соглашению с работодателем работник увольняется 27.10.2020 (последний день его отпуска), в этот же день с ним произведен окончательный расчет и выплачена заработная плата за октябрь 2020 г. (неиспользованного отпуска у работника нет, поэтому компенсация за неиспользованный отпуск не выплачивается).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2020 г. выплата работнику отпускных и зарплаты отражается двумя блоками следующим образом:
1. Выплата отпускных:
• по строке 100 - 12.10.2020;
• по строке 110 - 12.10.2020;
• по строке 120 - 31.10.2020;
• по строке 130 - сумма отпускных (вместе с НДФЛ);
• по строке 140 - удержанный НДФЛ с отпускных.
2. Выплата зарплаты:
• по строке 100 - 15.10.2020;
• по строке 110 - 27.10.2020;
• по строке 120 - 28.10.2020;
• по строке 130 - сумма заработной платы (вместе с НДФЛ);
• по строке 140 - удержанный НДФЛ с зарплаты.
Подготовлено на основе материала
Е.Н. Кудияровой,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.02.2021
