Вопрос: Деятельность организации была приостановлена постановлением госоргана (например, Роспотребнадзор приостановил деятельность магазина на 90 дней). Можно ли в целях налогообложения учитывать в составе расходов арендную плату за этот период?
Ответ: Расходы на арендную плату во время приостановления деятельности учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Обоснование: Расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
При этом прямые и косвенные расходы, понесенные во время простоя, по мнению Минфина России, следует учитывать для целей исчисления налога на прибыль по-разному (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206).
В частности, прямые расходы (например, начисленную работникам заработную плату и суммы амортизации оборудования, не переведенного на консервацию) можно отнести к внереализационным расходам.
Косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты в виде арендных платежей за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.03.2021
