Вопрос: Может ли организация заключить договор с самозанятым с почасовой оплатой об оказании услуг по правовому консультированию?
Ответ: Организация может заключить договор с самозанятым с почасовой платой за оказание услуг по правовому консультированию. При этом в таком договоре должны отсутствовать условия, присущие трудовым правоотношениям.
Обоснование: Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ). В настоящее время этот режим введен во всех субъектах РФ (ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица при применении НПД вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Ограничения на применение данного налогового режима предусмотрены ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, в частности, не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Положения Закона N 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение НПД для физических лиц, оказывающих юридические услуги, при условии его соблюдения (Письмо Минфина России от 06.02.2019 N 03-11-11/6901).
Таким образом, организация вправе заключить договор с физическим лицом, применяющим НПД, об оказании услуг по правовому консультированию, с учетом ограничений, установленных Законом N 422-ФЗ.
Правоотношения по оказанию услуг по правовому консультированию оформляются договором возмездного оказания услуг, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
В договоре возмездного оказания услуг может быть указана как цена подлежащей оказанию услуги или способы ее определения, так и определение цены услуг путем составления сметы (ст. 783, п. п. 1, 3 ст. 709 ГК РФ).
Также стороны договора самостоятельно устанавливают порядок и сроки внесения платежей (например, внесение аванса, оплата отдельных этапов, оплата после сдачи-приемки услуг). Если договором не предусмотрено внесение аванса или отдельных этапов оказания услуг, заказчик обязан оплатить услуги после их окончательной сдачи при условии оказания услуг надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (ст. 709, п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 781, ст. 783 ГК РФ).
На практике при оказании консультационных услуг цена услуг определяется как произведение объема оказанных услуг в часах, умноженных на часовую расценку исполнителя в зависимости от вида услуг.
Таким образом, организация вправе заключить с физическим лицом, применяющим НПД, договор об оказании услуг по правовому консультированию с почасовой оплатой.
При этом в данном договоре должны отсутствовать признаки трудовых отношений. В том числе (ст. ст. 15, 56 Трудового кодекса РФ, п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям"):
- достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
- подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
- обеспечение работодателем условий труда;
- выполнение работником трудовой функции за плату и др.
Во избежание переквалификации договора об оказании услуг по правовому консультированию с почасовой оплатой в трудовой договор не рекомендуется также использовать терминологию трудового законодательства, в том числе: "заработная плата", "оплата труда работника", "часовая тарифная ставка", "закрепление за исполнителем конкретной трудовой функции", "указание на должность (специальность) из штатного расписания", "подчинение исполнителя правилам внутреннего трудового распорядка" (ч. 1 ст. 15, абз. 3 ч. 2 ст. 21, абз. 5 ч. 1 ст. 22, абз. 3, 5 ч. 2 ст. 57, ч. 1, 3 ст. 129, ч. 1 ст. 135, ст. 143 ТК РФ).
Условия договора о сроке и порядке оплаты услуг не должны предусматривать выплату вознаграждения исполнителя в дни выплаты работникам организации заработной платы по правилам ч. 6 ст. 136 ТК РФ.
Так, в договоре об оказании услуг по правовому консультированию с почасовой оплатой условия оплаты труда рекомендуется сформулировать следующим образом:
4.1. Стоимость услуг, оказываемых исполнителем по настоящему договору, составляет ______________ (________________) за час работы исполнителя согласно прайс-листу исполнителя на услуги по правовому консультированию, приведенному в Приложении N 2 к настоящему договору и являющемуся его неотъемлемой частью.
4.2. Заказчик производит оплату стоимости услуг за отчетный период - календарный месяц в течение трех рабочих дней с даты подписания акта об оказании услуг.
4.3. Стоимость услуг оплачивается заказчиком путем перечисления денежных средств на банковский счет исполнителя.
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
05.03.2021
