Вопрос: В каком размере должен быть предоставлен стандартный вычет по НДФЛ работнице, имеющей трех несовершеннолетних детей, если второй супруг работницы в содержании ребенка от первого брака не участвует (проживает отдельно от ребенка), отказался от вычета на своих детей, а работница представила заявление о налоговом вычете в двойном размере, письменный отказ супруга от вычета и справку о доходах и суммах налога супруга? Какие коды вычетов следует указать в справке о доходах и суммах налога физического лица?
Ответ: Работница имеет право на вычет в размере 8 600 руб. (на первого ребенка 1 400 руб., на второго ребенка 2 800 руб. (1 400 + 1 400) и на третьего 4 400 руб. (3 000 + 1 400)).
В справке в отношении работницы необходимо указать следующие коды вычетов:
• на первого ребенка - код 126;
• на второго ребенка - код 144;
• на третьего ребенка - коды 127 и 128.
Обоснование: Налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Размеры вычетов: на первого и второго ребенка - по 1 400 руб. в месяц, на третьего и каждого следующего - по 3 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31924).
НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права плательщика на налоговый вычет. Если ребенок фактически не проживает с родителем, то документами для подтверждения права родителя на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, копия свидетельства о регистрации брака, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении, копия паспорта и другие (Письмо Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31924, 03.03.2016 N 03-04-05/12376).
В зависимости от конкретной ситуации документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, также могут быть документ об усыновлении (удочерении) ребенка, справка об инвалидности ребенка, акт о назначении опекуна или попечителя, справка образовательного учреждения о дневной форме обучения, справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) и другие (Письма Минфина России от 21.07.2020 N 03-04-05/63596, от 01.02.2016 N 03-04-05/4309, УФНС России по г. Москве от 26.12.2017 N 20-15/227433@).
Следовательно, если отчим не содержит ребенка от первого брака, совместно с ним не проживает, то права на вычет он не имеет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, супруга вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в отношении своих несовершеннолетних детей в размере 5 800 руб. в месяц (1 400 + 1 400 + 3 000), а супруг - на 2 800 руб. (1 400 + 1 400).
При этом определено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по установленной ставке и непревышением размера такого дохода установленной величины в 350 000 руб. (Письмо Минфина России от 14.12.2018 N 03-04-05/91182).
Следовательно, в случае отказа отца детей от получения стандартного налогового вычета мать детей вправе получить налоговый вычет на своих детей в размере 8 600 руб.: на первого ребенка 1 400 руб., на второго ребенка 2 800 руб. (1 400 + 1 400) и на третьего 4 400 руб. (3 000 + 1 400) (Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52).
Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Начиная с 2021 г. документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, будет представляться в составе расчета 6-НДФЛ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (абз. 8 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Коды стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов указываются в разд. 3 справки о доходах и суммах налога физического лица, которая, в свою очередь, является Приложением N 1 к расчету. При предоставлении налогоплательщику в течение налогового периода вычетов, соответствующих разным кодам, заполняется необходимое количество полей "Код вычета" и "Сумма вычета" (п. п. 5.1, 5.6 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Таким образом, в поле "Код вычета" указывается код, выбираемый из Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов", в поле "Сумма вычета" - сумма вычета, соответствующая конкретному коду.
Приведем коды вычетов, подходящие к рассматриваемому вопросу.
Код вычетаНаименование вычета
126На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок
127На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок
128На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок
142В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета
144В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета
146В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета
Как видим, кода вычета в двойном размере на третьего ребенка работницы, в случае если для отца ребенка это второй ребенок, нет. При указании кода вычета 146 стандартный налоговый вычет будет предоставлен в неверном размере 6 000 руб. (3 000 + 3 000), в то время как правильная сумма вычета для работницы будет 4 400 руб. (3 000 + 1 400).
Таким образом, исходя из ситуации, описанной в вопросе, считаем возможным указать в справке о доходах и суммах налога физического лица в отношении работницы следующие коды вычетов:
• на первого ребенка (являющегося первым ребенком только для работницы) - код 126;
• на второго ребенка (являющегося вторым для работницы и первым для супруга) - код 144;
• на третьего ребенка (являющегося для работницы третьим и вторым для супруга) - фактически необходимо предоставить два вычета (за работницу и за ее супруга) - код 128 и код 127.
Подготовлено на основе материала
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
03.03.2021
