Вопрос: Вправе ли организация, включенная в реестр МСП, применить пониженные тарифы страховых взносов к стоимости сухих пайков, выдаваемых работникам, работающим в ночную смену, в соответствии с коллективным договором?
Ответ: Организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к стоимости сухих пайков, выдаваемых работникам, в соответствии с коллективным договором.
Обоснование: На основании пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0%;
- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0%;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,0%.
Субъекты малого и среднего предпринимательства - это, в частности, юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 3 Федерального закона N 209-ФЗ).
При этом применять данные тарифы организации вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП. А если организация исключается из реестра, то пониженные тарифы не применяются ей с 1-го числа месяца, в котором она была исключена (Письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-15-06/82431, N 03-15-06/82436, ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Трудовым законодательством обязанность работодателя обеспечивать работников продовольственными (сухими) пайками не предусмотрена.
Заработная плата (оплата труда работника) устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135, ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Также работодатель вправе предусмотреть в локальном нормативном акте выдачу работникам сухих пайков (например, в приказе).
Исходя из вопроса обеспечение работников, работающих в ночную смену, сухими пайками производится в рамках трудовых отношений.
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим (п. 1 ст. 421 НК РФ).
При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная в установленном порядке (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Обеспечение работников, работающих в ночную смену, сухими пайками согласно коллективному договору не поименовано в этом перечне и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к стоимости сухих пайков, выдаваемых работникам, в соответствии с коллективным договором.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
22.01.2021
