Вопрос: Подлежит ли обложению страховыми взносами оплата изготовления протеза для работника-инвалида (инвалидность им получена не в этой организации), если такая оплата предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору?
Ответ: Оплата работодателем изготовления протеза для работника-инвалида, если такая оплата предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору, относится к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме. На сумму такой оплаты подлежат начислению страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ.
Если плательщик страховых взносов будет придерживаться иной позиции, то возможно возникновение споров с контролирующими органами, он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты выходных дней за участие в добровольной народной дружине, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 2 Письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).
Считаем, что в целях исчисления страховых взносов оплату изготовления протеза работнику-инвалиду следует относить к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к таким доходам, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Объектом обложения страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, коллективного договора, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Оплата работодателем изготовления протеза для работника-инвалида не поименована в ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Однако имеется и иная позиция по данному вопросу.
В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата всегда напрямую связана с выполнением трудовых функций (в том числе за их выполнение в определенных условиях или выполнение вследствие стимулирующих факторов).
Оплата изготовления протеза работнику-инвалиду не связана с выполнением им каких-либо трудовых функций.
Таким образом, даже если оплата изготовления протеза работнику-инвалиду предусмотрена трудовым, коллективным договором или локальным нормативным актом, она не входит в систему оплаты труда, определенную в ст. 135 ТК РФ, поскольку она не связана с вознаграждением за труд (ст. 129 ТК РФ), а носит социальный характер.
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.2020 N Ф07-13410/2019).
В частности, выплаты социального характера, которые не зависят от квалификации работников, не подлежат обложению страховыми взносами. Поскольку оплата работодателем изготовления протеза для работника-инвалида представляет собой выплату социального характера, которая основана на трудовом договоре и не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, такая оплата не будет являться объектом обложения страховыми взносами. Аналогичную позицию поддержал и Верховный Суд РФ в Определении от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035 по делу N А45-4490/2016.
Если плательщик страховых взносов будет придерживаться такой позиции, то при возникновении споров с контролирующими органами он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
02.02.2021
