Вопрос: Подлежат ли пересчету после проведения СОУТ страховые взносы по повышенному тарифу, если работник занят на работе с особыми условиями труда?
Ответ: Дополнительные тарифы, учитывающие классы (подклассы) условий труда на рабочем месте, применяются только при условии включения сведений о них в Федеральную государственную информационную систему учета. До этого момента организация начисляет взносы по повышенным тарифам, установленным п. п. 1 и 2 ст. 428 НК РФ.
Обоснование: Применение дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС с выплат работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, предусмотрено ст. 428 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 428 НК РФ дополнительные тарифы применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ).
В целях применения ст. 30 Закона N 400-ФЗ применяется Список N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 "Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение" (пп. "б" п. 1 Постановления Правительства РФ от 16.07.2014 N 665 "О списках работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых досрочно назначается страховая пенсия по старости, и правилах исчисления периодов работы (деятельности), дающей право на досрочное пенсионное обеспечение").
Размер дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС может варьироваться в зависимости от класса условий труда, установленного по результатам специальной оценки условий труда (далее - СОУТ), проводимой в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) (п. 3 ст. 428 НК РФ).
Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются (Письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-15-05/15789, от 27.09.2019 N 03-15-06/74288).
В соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона N 426-ФЗ возможность применения результатов проведения СОУТ для установления дополнительного тарифа с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте по п. 3 ст. 428 НК РФ зависит от факта внесения сведений о них в информационную систему учета в порядке, установленном Законом N 426-ФЗ. При этом результаты проведения СОУТ, содержащие сведения, составляющие государственную или иную охраняемую законом тайну, могут применяться для означенных целей со дня утверждения отчета о проведении СОУТ (пп. "в" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2019 N 451-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О специальной оценке условий труда").
Таким образом, дополнительные тарифы, учитывающие классы (подклассы) условий труда на рабочем месте, по п. 3 ст. 428 НК РФ применяются только при условии включения сведений о них в Федеральную государственную информационную систему учета.
Аналогичные разъяснения даны Минфином России: выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, занятых на работах с особыми условиями труда, до проведения СОУТ облагаются страховыми взносами на ОПС по дополнительным тарифам, установленным п. п. 1 или 2 ст. 428 НК РФ (9% или 6% соответственно), а после проведения СОУТ - по дополнительным тарифам, установленным п. 3 ст. 428 НК РФ, в зависимости от класса (подкласса) условий труда (от 8% до 0%) (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-15-05/80163).
С.Л. Стельмашонок
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
29.04.2021
