Вопрос: Работник предоставил организации-работодателю процентный заем на два года с ежемесячной выплатой процентов. Отражать ли выплату процентов в расчете по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Сумма выплаченных процентов, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов по договору займа, полученные физическим лицом (заимодавцем) - налоговым резидентом РФ, которое не является индивидуальным предпринимателем, признаются объектом обложения и учитываются при определении основной налоговой базы по НДФЛ.
Как следует из п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, организация, которая получила заем от физического лица, в том числе от своего учредителя, и выплачивает ему проценты, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода.
Исчисление НДФЛ с дохода в виде процентов, полученного физическим лицом - налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.
В отношении доходов, полученных в 2021 г. или 2022 г., ставки, предусмотренные абз. 2, 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период"). Таким образом, если за налоговый период сумма налоговой базы:
- равна или меньше 5 млн руб., - применяется ставка 13%;
- больше 5 млн руб., - 650 000 руб. и 15% суммы налоговой базы, превышающей 5 млн руб.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из (п. 1.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)):
- титульного листа;
- разд. 1, в котором указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка);
- разд. 2, в котором отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка);
- Приложения N 1 к расчету (справка о доходах и суммах налога физического лица).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, в частности, указываются (п. 4.3 Порядка):
- в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
- в поле 113 - обобщенная по всем физическим лицам сумма доходов с начала года по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Таким образом, сумма начисленных процентов, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ и в разд. 1, и в разд. 2.
Как было сказано выше, в поле 113 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Договор займа не относится к таким договорам. Следовательно, доход в виде процентов в поле 113 разд. 2 расчета 6-НДФЛ отражать не следует.
Следует отметить, что Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, которые утверждены Письмом ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@ (далее - Контрольные соотношения), не предусмотрено равенства между строкой 110 разд. 2 и суммой строк 111, 112 и 113 разд. 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является нарушением Контрольных соотношений по названным строкам.
Таким образом, сумма выплаченных процентов, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ, причем начисленную сумму процентов следует отразить в разд. 2 только в поле 110.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
19.05.2021
