Вопрос: Вправе ли организация, включенная в реестр МСП, применить пониженные тарифы страховых взносов к выплате работнику компенсации расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра при приеме на работу после заключения трудового договора?
Ответ: Да, вправе.
Обоснование: Для плательщиков страховых взносов - субъектов малого или среднего предпринимательства в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ):
1) в отношении части выплат, превышающей по итогам календарного месяца МРОТ:
- на ОПС - 10%;
- на случай ВНиМ - 0%;
- на ОМС - 5%;
2) в отношении части выплат, не превышающей МРОТ, страховые взносы начисляются по общим тарифам:
- на ОПС - 22%;
- на случай ВНиМ - 2,9%;
- на ОМС - 5,1%.
Субъекты малого и среднего предпринимательства - это, в частности, юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 3 Федерального закона N 209-ФЗ).
При этом применять данные тарифы организации вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 г. А если организация исключается из реестра, то пониженные тарифы не применяются ей с 1-го числа месяца, в котором она была исключена (Письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-15-06/82431, N 03-15-06/82436, ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
В силу пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений.
Работники организаций проходят предварительный медицинский осмотр в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний (ч. 2 ст. 213 Трудового кодекса РФ).
Данные медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (ч. 8 ст. 213 ТК РФ).
Так, существует судебная практика, согласно которой предварительный медицинский осмотр должен осуществляться именно за счет работодателя, а не за счет средств работника с последующей компенсацией ему понесенных затрат (см., например, Апелляционное определение Свердловского областного суда от 11.12.2019 по делу N 33-21045/2019). Аналогичную позицию высказал Минтруд России в Письме от 10.12.2018 N 15-2/В-3321.
Если соискатель, впоследствии ставший работником, все-таки оплатил стоимость медицинского осмотра, работодатель обязан компенсировать его расходы на прохождение медосмотра. Причем если работник прошел предварительный медицинский осмотр, работодатель обязан возместить его расходы независимо от того, был ли заключен в дальнейшем трудовой договор.
Возмещаемые организацией работникам суммы расходов на оплату медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ (Письма ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, Минфина России от 27.12.2018 N 03-15-06/95288).
Для применения пониженных тарифов страховых взносов по итогам месяца выплаты в пользу каждого физического лица, в рассматриваемом случае включая и компенсацию расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, надо сравнить с МРОТ. На 01.01.2021 - 12 792 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" не содержит каких-либо требований в отношении вида выплаты.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, к выплате работнику компенсации расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
15.03.2021
