Вопрос: ООО планирует разместить на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, строительные бытовки некапитального характера без фундамента, где работники будут переодеваться и оставлять свои вещи на рабочий день. Облагаются ли такие бытовки налогом на имущество организаций?
Ответ: Нет, не облагаются, так как такие строительные бытовки относятся к движимому имуществу. Имеется судебная практика, подтверждающая обоснованность такого подхода.
Обоснование: В соответствии с нормами ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не является движимое имущество.
В нормах НК РФ не раскрывается содержание понятия "движимое имущество". Поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ для раскрытия содержания понятия "движимое имущество" нужно обратиться к отрасли гражданского законодательства.
Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Как следует из Постановления ФАС Московского округа от 23.01.2009 N КГ-А41/12978-08, если строительная бытовка не имеет фундамента и капитального характера, ее без ущерба можно перемещать на другое место, то она является движимым имуществом. Именно такие признаки строительной бытовки указаны в вопросе.
Таким образом, указанная в вопросе строительная бытовка является движимым имуществом и, соответственно, не облагается налогом на имущество организаций.
При этом необходимо учесть, что несмотря на то, что движимое имущество не облагается налогом на имущество, сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, включаются в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (абз. 4 п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2021 N 03-05-04-01/3279 (направлено Письмом ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-21/659@)).
А.А. Рудаков
ООО "М-СТАЙЛ"
31.03.2021
