Вопрос: Применяются ли пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП в отношении выплат иностранным работникам, имеющим вид на жительство, а также иностранным работникам, работающим по патенту, если они не относятся к высококвалифицированным специалистам?
Ответ: Тарифы страховых взносов применяются в зависимости от статуса иностранного работника с учетом льготы, предусмотренной для субъектов МСП.
Обоснование: Если иностранный работник постоянно проживает в РФ (имеет вид на жительство), то взносы на ОПС, ОМС, на ВНиМ и страхование от несчастных случаев на производстве начисляются по тем же правилам и тарифам, что и на выплаты гражданам РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ), ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ)).
При этом для субъектов МСП установлены пониженные тарифы с выплат сверх МРОТ (п. 2.1 ст. 427 НК РФ):
- на ОПС - 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше ее;
- на случай ВНиМ - 0%;
- на ОМС - 5%.
Если иностранный работник является временно пребывающим в РФ (работает на основании патента) и принят в организацию, имеющую статус субъекта МСП, то страховые взносы начисляются следующим образом для выплат в пределах МРОТ (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 15 п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 425 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ):
- взносы на ОПС - 22%;
- взносы на случай ВНиМ - 1,8%;
- взносы на травматизм - так же, как на выплаты российским гражданам;
- взносы на ОМС не начисляются.
С выплат более МРОТ тарифы страховых взносов для временно пребывающих иностранных работников, работающих по патенту, будут следующие:
- на ОПС - 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше ее;
- на случай ВНиМ - 0%;
- на ОМС - не начисляются.
Данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6835@. Необходимо отметить, что данные разъяснения ФНС России представляла в рамках нормы ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Данная норма применялась субъектами МСП до 01.01.2021, с указанной даты аналогичная норма закреплена в пп. 17 п. 1 и п. 2.1 ст. 427 НК РФ и является бессрочной, поэтому считаем, что данные разъяснения ФНС России применяются и в настоящее время.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
29.07.2021
