Вопрос: Вправе ли организация, включенная в реестр МСП, применять пониженные тарифы страховых взносов к доплате среднего заработка за время нахождения в командировке до оклада?
Ответ: Организация, включенная в реестр МСП, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к доплате среднего заработка за время нахождения в командировке до оклада.
Обоснование: В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Условие о доплате к среднему заработку до должностного оклада необходимо предусмотреть коллективным договором либо локальным нормативным актом об оплате труда работников и трудовым договором (ст. ст. 57, 135 ТК РФ).
Для плательщиков страховых взносов - субъектов малого или среднего предпринимательства в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере (п. 2 ст. 425, пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ):
1) в отношении части выплат, превышающей по итогам календарного месяца МРОТ:
- на ОПС - 10%;
- на случай ВНиМ - 0%;
- на ОМС - 5%;
2) в отношении части выплат, не превышающей МРОТ, страховые взносы начисляются по общим тарифам:
- на ОПС - 22%;
- на случай ВНиМ - 2,9%;
- на ОМС - 5,1%.
Субъекты МСП - это, в частности, юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 3 Федерального закона N 209-ФЗ).
При этом применять пониженные тарифы страховых взносов в размере, установленном пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ, организации вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 г. А если организация исключается из реестра, то пониженные тарифы не применяются ей с 1-го числа месяца, в котором она была исключена (Письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-15-06/82431, ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
При этом ст. 422 НК РФ не содержит такие виды необлагаемых выплат, как доплаты среднего заработка за время нахождения в командировке до оклада.
Кроме того, в Письме Минфина России от 09.12.2020 N 03-15-06/107751 указано, что, если средний заработок работника, рассчитанный за время нахождения в командировке, ниже рассчитанного из оклада, который не является законодательно установленной компенсационной выплатой, данная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация, включенная в реестр МСП, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов к доплате среднего заработка за время нахождения в командировке до оклада.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
06.07.2021
