Вопрос: ООО на ОСН оказывает медицинские услуги населению. Также у ООО заключены договоры с организациями о клинических исследованиях лекарственных препаратов. Выручка от клинических исследований составляет более 10% от всей выручки. Имеет ли право ООО применять ставку 0% по налогу на прибыль согласно ст. 284.1 НК РФ?
Ответ: Организация вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль при выполнении всех условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ. Клинические исследования лекарственных препаратов классифицируются как НИОКР и включаются в доходы для применения ставки 0% по налогу на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
Обоснование: Для того чтобы медицинская организация могла применять ставку 0%, должны выполняться следующие условия (ст. 284.1 Налогового кодекса РФ):
1) она непосредственно осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (п. 1 ст. 284.1 НК РФ);
2) у организации должна быть лицензия на осуществление медицинской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
3) доля доходов от медицинской деятельности за календарный год, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок составляет не менее 90%, за исключением случаев, когда организация не имеет облагаемых налогом доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
4) в штате организации численность медперсонала с сертификатом специалиста, свидетельством об аккредитации специалиста должна быть не менее 50% от общего числа работников. Это правило нужно соблюдать непрерывно в течение года (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
5) в течение года в штате организации должно непрерывно числиться не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
6) организация не должна совершать в течение года операции с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Клинические исследования лекарственных препаратов следует квалифицировать как научно-исследовательские работы (далее - НИОКР). Это подтверждается мнением Департамента науки и технологий Минобрнауки России, изложенным в Письме от 03.05.2018 N 14-999, согласно которому услуги по проведению клинических исследований лекарственных средств возможно отнести к выполнению научно-исследовательских работ. Также аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 24.08.2020 N 03-07-11/74078.
Таким образом, клинические исследования лекарственных препаратов классифицируются как НИОКР и включаются в доходы для применения ставки 0% по налогу на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Организация вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль при выполнении всех условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.
О.Г. Мельникова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
28.10.2021
