Вопрос: У работника заработная плата превысила 5 млн руб. и сверх этой суммы стала облагаться НДФЛ по ставке 15%. Также работник предоставляет работодателю автомобиль в аренду.
Считаются ли выплаты по договору аренды другим видом дохода и продолжают облагаться по ставке 13% или суммируются с заработной платой при определении налоговой базы и тоже начинают облагаться по ставке 15%?
Ответ: В целях применения ставки НДФЛ 15% доходы в виде зарплаты и выплат по договору аренды суммируются. При возникновении вопросов целесообразно обратиться за разъяснением в налоговые органы по месту нахождения организации.
Обоснование: С 2021 г. в отношении доходов, превышающих 5 млн руб. в год, применяется повышенная ставка НДФЛ (п. 10 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее - Закон N 372-ФЗ)).
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц определена в п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ:
- если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб., применяется ставка 13%;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
При этом в отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 гг., действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ). С 2023 г. организации - налоговые агенты должны будут рассчитывать НДФЛ по прогрессивной шкале с совокупности налоговых баз.
В соответствии с п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно, включает в себя налоговые базы, перечисленные в пп. 1 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ.
В соответствии с пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ при перечислении физическому лицу иных доходов, которые облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, они учитываются в составе основной налоговой базы.
Таким образом, полагаем, что, так как зарплата и арендная плата по договору аренды не выделены в разные налоговые базы, указанные в пп. 1 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в целях применения ставки НДФЛ 15% доходы в виде зарплаты и выплат за аренду автомобиля суммируются.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
С.Н. Коновалов
ЗАО "Сплайн-Центр"
24.08.2021
