Вопрос: ИП применяет УСН в отношении деятельности, осуществляемой по месту жительства, и ПСН - в отношении деятельности в другом регионе с наемными работниками. Распространяется ли на эту ситуацию ограничение по лимиту доходов по совмещению режимов согласно абз. 6 п. 6 ст. 346.45 и абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ?
Ответ: Применение указанных норм НК РФ о предельном размере доходов налогоплательщиков в целях применения ПСН или УСН не ставится в зависимость от места осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в рамках ПСН (по месту жительства или в другом субъекте РФ).
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на иной режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.
Согласно абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Исходя из этого индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН, в случае если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн руб. (Письмо Минфина России от 30.12.2020 N 03-11-11/116619).
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов.
В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении предельной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Таким образом, применение указанных норм НК РФ о предельном размере доходов налогоплательщиков в целях применения ПСН или УСН не ставится в зависимость от места осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в рамках ПСН (по месту жительства или в другом субъекте РФ).
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
21.10.2021
