Вопрос: Работник по согласованию с работодателем едет в командировку на личном автомобиле. По пути следования он остановился в гостинице. Правомерно ли учесть оплату проживания в гостинице по пути следования для целей налога на прибыль?
Ответ: Учесть оплату проживания в гостинице по пути следования в командировку возможно для целей налога на прибыль в случае наличия локального нормативного акта, регламентирующего такие гарантии работнику при командировании, а также при наличии документального подтверждения указанных расходов.
Обоснование: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. ст. 167, 168 ТК РФ):
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам работодателей, не являющихся государственными органами и учреждениями, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
Таким образом, расходы на проживание в гостинице по пути следования в командировку могут быть возмещены работнику в случае наличия соответствующего локального нормативного акта организации, регламентирующего указанные гарантии, например коллективного договора.
Расходы на командировки, как правило, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы должны удовлетворять критериям признания расходов в целях налогообложения прибыли, предусмотренным ст. 252 НК РФ, и, в частности, должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (при выдаче таких документов в соответствии с законодательством РФ).
Статьями 313 и 314 НК РФ установлено, что к налоговому учету принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. По командировочным расходам хозяйственной операцией является начисление организацией задолженности перед работником на сумму понесенных им расходов на командировку (списание подотчетной суммы с работника).
Первичным документом, на основании которого принимается к учету данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Документами, подтверждающими расходы на проживание в гостинице, является чек ККТ, счет гостиницы, другой платежный документ (п. 26 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1853).
Отметим, командировочное удостоверение, служебное задание и журнал учета командировок в настоящее время отменены (пп. "б", "в" п. 2 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 29.12.2014 N 1595; п. 3 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 29.07.2015 N 771, Письмо ФНС России от 24.11.2015 N СД-4-3/20427).
М.С. Волков
Советник государственной
гражданской службы
3 класса
29.11.2021
