В какой срок нужно исчислить и перечислить НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды от беспроцентного займа? Как заполнить расчет 6-НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах?
НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды от беспроцентного займа надо исчислить в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Удержать НДФЛ нужно в день выплаты дохода работнику, а уплатить налог в бюджет - не позднее следующего дня. Пример заполнения расчета 6-НДФЛ представлен в обосновании.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абз. 2 - 4, 9 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, если соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Налоговая база при исчислении НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной при предоставлении беспроцентного займа, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Датой получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Организация, выдавшая беспроцентный заем своему работнику, признается налоговым агентом, поэтому с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Ставка, по которой облагаются суммы экономии на процентах, составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее 1 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу. Направить сообщение в налоговый орган нужно в виде справки в составе расчета 6-НДФЛ (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 2 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, п. 1.18 Порядка, утв. указанным Приказом).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. подлежит представлению по форме и согласно Порядку, утвержденным Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок), не позднее 01.03.2022 (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка).
В разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 2 заполняется для каждой из ставок налога (п. п. 4.1, 4.2 Порядка).
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах
Работнику выдан беспроцентный заем в ноябре 2021 г., НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах удержан с зарплаты, выплаченной 2 декабря 2021 г. Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 г. заполняется следующим образом (п. 3.2 Порядка):
• по полю 021 - 03.12.2021;
• по полю 022 - сумма налога, подлежащая перечислению не позднее 03.12.2021. Данная сумма также войдет в показатель поля 020;
• в разд. 2 в поле 100 - 35%;
• в полях 110 - 190 - соответствующие суммовые показатели.
Подготовлено на основе материала
Л.С. Карпухиной
ООО "М-СТАЙЛ"
