Вопрос: Как облагаются НДФЛ доходы работника с Украины, в частности, при наличии удостоверения беженца?

style="max-height: 50vh;">

Как облагаются НДФЛ доходы работника с Украины, в частности, при наличии удостоверения беженца?


Доходы работников - резидентов РФ, являющихся гражданами Украины, облагаются по ставке 13% и адвалорной ставке 15%, такие же ставки применяются к некоторым категориям работников-нерезидентов, в частности к беженцам. Доходы остальных работников-нерезидентов облагаются по ставке 30%. Налоговые вычеты могут быть предоставлены только резидентам РФ.
Для целей исчисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, работодателю в первую очередь нужно определить налоговый статус каждого работника.
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.
По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде, определяющий порядок обложения налогом на доходы физических лиц его доходов, полученных за налоговый период (Письма Минфина России от 16.07.2020 N 03-04-05/61942, от 22.01.2020 N 03-04-05/3343).
Если с учетом положений ст. 207 НК РФ физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то критерии, установленные в соглашении об избежании двойного налогообложения, не применяются для целей признания его налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-08-05/34060).

Ставки НДФЛ для работников с Украины
При обложении НДФЛ доходов работников - граждан Украины, полученных от трудовой деятельности в российской организации, в зависимости от статуса работника применяются следующие ставки (п. п. 1, 3.1, 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ):
1) 13% (если налоговая база равна или менее 5 млн руб.); 650 тыс. руб. и 15% (если превышает 5 млн руб.) для:
• налоговых резидентов РФ;
• нерезидентов, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории Российской Федерации;
• нерезидентов, работающих на основании патента;
• нерезидентов, работающих в качестве высококвалифицированных специалистов;
• нерезидентов - участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в РФ;
2) 30% - для остальных работников-нерезидентов.

Порядок исчисления НДФЛ с доходов работников с Украины
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При налогообложении НДФЛ доходов от трудовой деятельности, полученных гражданами Украины, являющимися резидентами РФ (вне зависимости, например, от наличия статуса беженца), основная налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если при этом сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Для доходов работников-нерезидентов (вне зависимости, например, от наличия статуса беженца) налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом налоговые вычеты не применяются.
Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 225 НК РФ):
• если налоговая база (доходы работника) составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб. - как соответствующая налоговой ставке 13% процентная доля указанной налоговой базы;
• если налоговая база (доходы работника) составляет более 5 млн руб. - как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке 15% процентной доле, уменьшенной на 5 млн руб. налоговой базы.
Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (доходы работника), указанной в п. 2.2 ст. 210 и п. 1.1 ст. 225 НК РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам года применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225, ст. 216 НК РФ).
При исчислении и уплате НДФЛ работодатель как налоговый агент производит зачет ранее удержанных сумм налога, а в случаях, если работник работает на основании патента, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые вычеты, предоставляемые работникам с Украины
Налоговые вычеты по НДФЛ могут быть предоставлены к доходам от трудовой деятельности, полученным работниками - резидентами РФ (в том числе беженцами, которые приобрели статус резидента РФ) (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Остальным работникам, включая беженцев, высококвалифицированных специалистов и др., но не являющимся резидентами, налоговые вычеты не предоставляются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
О.Э. Сулеймановой
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению



См. также:
• Какая ставка НДФЛ применяется к доходам от трудовой деятельности временно пребывающих иностранцев, имеющих разрешение на работу или патент?
• Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы иностранных граждан с видом на жительство?
• Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов с доходов работников-нерезидентов?
• Нужно ли при приеме на работу граждан Украины (статус беженца или свидетельство о предоставлении временного убежища) уведомлять территориальный орган МВД России и службу занятости?
• Как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата беженцев?