Нужно ли пересчитать НДФЛ за 2020 - 2021 гг., если выявлено, что работнику неправильно предоставлен имущественный вычет по НДФЛ (работником не предоставлено уведомление о праве на такой вычет)?
По нашему мнению, работодателю следует пересчитать НДФЛ без учета имущественного налогового вычета за 2020 - 2021 гг., удержать и перечислить его в бюджет, а также представить уточненные формы 6-НДФЛ за эти годы и 2-НДФЛ за 2020 г.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю либо в порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ (п. п. 8, 8.1 ст. 220 НК РФ).
Вычеты предоставляются при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.08.2021 N ЕД-7-11/755@.
Подтверждение права на имущественный налоговый вычет выдается налоговым органом для применения в налоговом периоде, не истекшем к моменту выдачи такого подтверждения (п. 8 ст. 220 НК РФ). Утвержденная форма подтверждения предусматривает указание года (налогового периода), за который право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета подтверждено.
В Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@ был сделан вывод о неправомерности предоставления работнику имущественного налогового вычета в налоговом периоде, за который налогоплательщиком соответствующего уведомления налоговому агенту не представлено.
Указанная позиция может быть объяснена потребностями налогового контроля, поскольку у налогоплательщика есть право получения вычета у нескольких налоговых агентов, а также право самостоятельного получения вычета в налоговом органе при подаче налоговой декларации.
Вместе с тем п. 9 ст. 220 НК РФ прямо предусматривает, что, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования (для налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, вычеты могут быть перенесены и на предшествующие периоды). При этом остаток налогового вычета может быть использован в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ.
В связи с этим, если у работника имелось право на получение имущественного налогового вычета за 2020 - 2021 гг., спор по сумме предоставленного вычета отсутствует, налогоплательщик не обращался за получением вычета к иному налоговому агенту и в налоговый орган, недоимка по НДФЛ не возникает. Предъявление в подобной ситуации к налоговому агенту требований об уплате пеней по ст. 75 НК РФ и штрафа по ст. 123 НК РФ только за факт отсутствия подтверждения налогового органа о праве налогоплательщика на вычет, датированного 2020, 2021 гг., является, по нашему мнению, неправомерным.
Аналогичная позиция отражена в Определении ВАС РФ от 30.10.2009 N ВАС-14262/09 по делу N А76-25406/2008-44-676/88.
Однако налоговый агент в целях снижения налогового риска (в случае если налогоплательщик не представит уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет) может принять решение пересчитать НДФЛ без учета имущественного налогового вычета за 2020 - 2021 гг., удержать и перечислить его в бюджет. В таком случае необходимо будет представить в налоговый орган уточненную справку 2-НДФЛ за 2020 год и расчеты 6-НДФЛ в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Если расчеты 6-НДФЛ за 2020 - 2021 гг. уже были представлены с ошибками, налоговый агент освобождается от ответственности по ст. 123 НК РФ в случае выполнения условий, предусмотренных п. п. 4, 6 ст. 81 НК РФ.
Уточненная справка 2-НДФЛ представляется по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Следует учесть, что представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126.2 НК РФ, предусматривает ответственность в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Налоговый агент освобождается от указанной ответственности в случае, если он самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
