Какой КБК указывать в платежном поручении организации на уплату НДФЛ с доходов нерезидентов?
В платежном поручении на уплату НДФЛ с зарплаты нерезидентов, с дивидендов, выплаченных нерезидентам, организации следует указать КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. При уплате налога, удержанного с доходов, указанных в п. 3.1 ст. 224 НК РФ, по ставке 15% в части, превышающей 650 тыс. руб., следует указать КБК 182 1 01 02080 01 1000 110. Если размер дивидендов составляет более 5 млн руб., то КБК для уплаты налога предварительно рекомендуется уточнить в налоговом органе.
Налоговым нерезидентом РФ может быть как гражданин РФ, так и иностранный гражданин. Порядок определения резидентства физических лиц определен в ст. 207 НК РФ.
Далее рассмотрим КБК, указываемый при перечислении налога с доходов нерезидента в виде зарплаты и дивидендов.
Какой КБК указывать в платежном поручении на уплату НДФЛ с зарплаты нерезидента
Работодатель, выплачивающий зарплату работнику-нерезиденту, работающему в РФ, должен выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу)), уплачивается по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.
При этом в случае, если в отношении доходов в виде зарплаты применяются ставки, предусмотренные п. 3.1 ст. 224 НК РФ, то налог по ставке 15% в части, превышающей 650 тыс. руб., уплачивается по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (п. 7 ст. 226 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).
Таким образом, работодателю в платежном поручении при уплате НДФЛ с зарплаты нерезидентов следует указать КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. При уплате налога по ставке 15% в части, превышающей 650 тыс. руб., следует указать КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.
Какой КБК указывать в платежном поручении на уплату НДФЛ с дивидендов нерезидента
Российская организация, выплачивающая дивиденды (доход от долевого участия в обществе), в частности общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество - эмитент ценных бумаг, депозитарий, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана его уплатить в бюджет. Налоговая ставка в отношении дивидендов составляет в общем случае 15% (п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
НДФЛ, удержанный налоговым агентом (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу)), уплачивается по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (см. также Письмо ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-11/7571@).
Поскольку в отношении дивидендов нерезидентов НК РФ не предусматривает различных налоговых ставок в зависимости от величины налоговой базы (5 млн руб. либо более) и раздельной уплаты налога, можно сделать вывод, что КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 при уплате налога с дохода нерезидентов в виде дивидендов не применяется.
Однако налоговые органы могут полагать, что если сумма дивидендов составляет более 5 млн руб., то при уплате налога с суммы, превышающей указанный размер, должен применяться КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.
В связи с правовой неопределенностью положений Приказа Минфина России от 08.06.2020 N 99н, в отношении кодов КБК для уплаты НДФЛ, удержанного с дивидендов, до уплаты налога рекомендуем организации - налоговому агенту уточнить соответствующие реквизиты платежного поручения в налоговом органе.
Подготовлено на основе материала
А.Г. Кутаевой
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
