Вопрос: Какую дату указать в поле 021 расчета 6-НДФЛ, если налог с выплаченных отпускных был уплачен позже установленного срока?

style="max-height: 50vh;">

Какую дату указать в поле 021 расчета 6-НДФЛ, если налог с выплаченных отпускных был уплачен позже установленного срока?


В поле 021 формы 6-НДФЛ необходимо указать последний день месяца, в котором выплачены отпускные, или ближайший рабочий день, если последний день месяца является выходным.
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате дохода в виде отпускных налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога и перечислить удержанный налог в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были выплачены (п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).
Форма 6-НДФЛ, а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
В поле 021 расчета 6-НДФЛ указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога в бюджет (п. 3.2 Порядка).
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, организация должна перечислить в бюджет удержанный при выплате налог не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены отпускные, и эту же дату следует указать в поле 021 формы 6-НДФЛ с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ, даже если фактически налог был перечислен в бюджет в другую дату.


Пример. Заполнение разд. 1 расчета 6-НДФЛ
Допустим, что работнику 10.09.2021 были выплачены отпускные в размере 25 000 руб., НДФЛ удержанный составил 3 250 руб., налог был перечислен в бюджет 04.10.2021, то есть позже установленного срока. Следовательно:
• в поле 020 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. указывается 3 250;
• в поле 021 - 04.10.2021;
• в поле 022 - 3 250.

Стоит отметить, что в разд. 1 расчета 6-НДФЛ подлежат отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@).
Соответственно, если налог был удержан в текущем отчетном периоде, то сумма налога отражается в поле 020 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за данный период вне зависимости от того, что дата, не позднее которой он должен быть перечислен в бюджет, подлежащая отражению в поле 021, либо же фактическая дата перечисления налога в бюджет будет приходиться на следующий период.
При этом указание в поле 021 фактической даты перечисления НДФЛ в бюджет, а не последнего числа соответствующего месяца с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ, по нашему мнению, может быть расценено налоговыми органами как представление недостоверных сведений, за которое организация может быть оштрафована по п. 1 ст. 126.1 НК РФ на сумму 500 руб. Кроме этого, организации грозят штраф за неперечисление в установленный срок удержанных сумм налога в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ), и пени (п. 7 ст. 75 НК РФ).
При этом налоговый агент освобождается от ответственности по ст. 123 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 ст. 123 НК РФ):
• налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
• в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
• налоговым агентом самостоятельно уплачена не перечисленная в срок сумма налога и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления или о назначении выездной налоговой проверки.
Контроль выполнения указанных условий, в том числе исполнение обязанности по перечислению сумм НДФЛ и уплате соответствующих сумм пеней на дату завершения камеральной налоговой проверки расчетов 6-НДФЛ, а также на дату составления акта налоговой проверки, должен обеспечить налоговый орган (Письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@).
А также налоговый агент освобождается от ответственности в случае самостоятельного выявления ошибки и представления налоговому органу уточненных документов до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
М.Г. Козляковой
ООО "М-СТАЙЛ"





См. также: В связи с отзывом из отпуска работника часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца. Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если излишне выплаченные отпускные засчитаны?