Как в бухгалтерском учете отразить начисление и выплату отпускных?
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражаются с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Соответственно, отпускные, начисленные работникам, признаются расходами организации по обычным видам деятельности. В силу п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее - ПБУ 8/2010), отпускные признаются оценочным обязательством, по которым организации обязаны создавать резерв на предстоящую выплату отпускных.
Резерв могут не создавать только организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010). К ним относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, резиденты Сколково (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Создавать резерв либо нет, такие организации вправе решать самостоятельно, закрепив выбранный способ в учетной политике.
Организациям, которые создают резерв на предстоящую выплату отпускных, в учетной политике необходимо прописать порядок расчета такого резерва.
Правила и порядок расчета резерва законодательством не регламентируются, однако в силу п. 15 ПБУ 8/2010 данный резерв должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Примеры определения величины оценочного обязательства в отношении отпускных приведены в Приложении 3 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 (рекомендации даны для бюджетных организаций, при этом данное Письмо доведено до налоговых органов для руководства и использования в практической работе Письмом ФНС России от 27.05.2015 N НД-4-5/9045).
Также необходимо отметить, что согласно п. 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (далее - МСФО (IAS) 19) отпуска относятся к краткосрочным вознаграждениям работникам, выплата которых ожидается в течение 12 месяцев после окончания периода.
В п. 16 МСФО (IAS) 19 указано, что предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные оплачиваемые отсутствия на работе, накопленные по состоянию на конец отчетного периода.
Пунктом 17 МСФО (IAS) 19 предусмотрено, что в соответствии с методом, определенным в предыдущем пункте, обязательство оценивается по величине дополнительных платежей, возникающих исключительно в связи с накоплением выплат.
Для отражения создаваемого резерва в бухгалтерском учете используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату создания резерва делается проводка по дебету счета 20 (25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 96. В сумму резерва необходимо также включать предполагаемые взносы в фонды с суммы отпускных.
На дату начисления отпускных делается проводка по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части суммы начисленных отпускных и кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в части начисленных на сумму отпускных взносов.
Отражение отчисления НДФЛ с отпускных производится проводкой по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При выплате отпускных работнику в бухгалтерском учете производится проводка по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 или счета 51, в зависимости от способа выплаты - наличными или на банковский счет (карточку) работника соответственно.
Если же организация не осуществляет создание резерва, то на дату принятия решения о предоставлении отпуска, которое обычно оформляется приказом и справкой-расчетом о предоставлении отпуска работнику, осуществляется проводка по дебету счета 20 (25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 70 и 69 в части начисленных отпускных и взносов соответственно.
При выплате отпускных производится проводка по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 или счета 51 в зависимости от способа выплаты.
И.О. Горчилин
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
