Каков порядок налогообложения компенсации работнику стоимости аренды автомобиля в командировке?
Компенсация работнику стоимости аренды автомобиля в командировке не облагается НДФЛ и страховыми взносами и учитывается в расходах по налогу на прибыль.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы на проезд, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).
Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах вместе с документами, подтверждающими, в том числе фактические расходы на проезд и иные расходы, связанные с командировкой (п. 26 Положения).
Далее рассмотрим порядок налогообложения компенсации работнику стоимости аренды автомобиля в командировке.
НДФЛ
Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ (включая возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению НДФЛ.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются в том числе произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Также не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, к которым можно отнести и сумму возмещения работнику стоимости проезда в период нахождения в командировке (Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180).
Законодательство РФ не содержит ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения, обратно и в период командировки.
Таким образом, компенсация работнику стоимости аренды автомобиля в командировке не облагается НДФЛ при условии документального подтверждения использования работником арендованного автомобиля в служебных целях (Письма Минфина России от 28.06.2016 N 03-04-06/37671, УФНС России по г. Москве от 28.01.2019 N 13-11/011687@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 по делу N А32-49229/2009).
Страховые взносы
Не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей. При оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, компенсация стоимости аренды автомобиля в командировке не облагается страховыми взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм (Письмо Минтруда России от 13.05.2016 N 17-3/ООГ-764, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.05.2017 N Ф01-1678/2017).
Налог на прибыль организаций
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки. Перечень командировочных расходов является открытым (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, расходы на аренду автомобиля работником, находящимся в командировке, можно учитывать в составе расходов по налогу на прибыль на дату утверждения авансового отчета при условии их документального оформления и экономического обоснования. Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договор аренды; акт о передаче/возврате автомобиля; счета, чеки и иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в аренду; документы, подтверждающие размещение автомобиля на парковку, стоянку (при наличии), а также иные документы, подтверждающие факт использования арендованного автомобиля в целях исполнения служебного поручения в период нахождения в командировке (п. 1 ст. 252, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742, УФНС России по г. Москве от 28.01.2019 N 13-11/011687@).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
