Как ИП заполнить и подать декларацию по УСН при закрытии?
Декларация в данном случае подается до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В титульном листе декларации указывается код налогового периода 50. Разделы 1.1 и 1.2 не содержат особенностей. Разделы 2.1.1 и 2.2 содержат особенности заполнения, рассмотренные в обосновании.
Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Порядок и срок представления декларации по УСН индивидуальным предпринимателем при закрытии
В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН.
Следовательно, при закрытии индивидуального предпринимателя не возникает обязанности представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, по форме 26.2-8 (Письмо ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@).
Индивидуальному предпринимателю при закрытии декларацию по УСН необходимо представить в срок, установленный пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Письма ФНС России от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@, от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@).
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
На УСН декларация при закрытии индивидуальным предпринимателем подается по той же форме, что и при осуществлении деятельности.
Декларация представляется в налоговый орган по месту учета индивидуального предпринимателя (п. п. 3, 4 ст. 80 НК РФ):
• в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
• на бумаге лично (через представителя) или по почте с описью вложения.
Порядок заполнения декларации по УСН индивидуальным предпринимателем при закрытии
Для отчетности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предназначена форма налоговой декларации, которая утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@. Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - Порядок N ЕД-7-3/958@).
При заполнении титульного листа декларации указывается код налогового периода 50 (п. 2.2 Порядка N ЕД-7-3/958@, Приложение N 1 к Порядку N ЕД-7-3/958@).
Разделы 1.1 и 1.2 заполняются в обычном порядке. Декларация, подаваемая при закрытии, не содержит особенностей.
Раздел 2.1.1 заполняют налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы (п. 5.1 Порядка N ЕД-7-3/958@).
По строке 101 указывается код признака применения налоговой ставки (п. 5.2 Порядка N ЕД-7-3/958@):
• 1 - налоговая ставка в размере 6%, установленная п. 1 ст. 346.20 НК РФ, или налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ, применяется в течение налогового периода;
• 2 - налоговая ставка в размере 8%, установленная п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ, применяется начиная с квартала, по итогам которого доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
По строкам 110 - 113 указывается сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за первый квартал (строка 110), полугодие (строка 111), девять месяцев (строка 112), налоговый период (строка 113).
При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялась УСН, а также в случае утраты права применять УСН значение показателя за последний отчетный период (строки 110, 111, 112) повторяется по строке 113 (п. 5.4 Порядка N ЕД-7-3/958@).
По строкам 120 - 123 указывается налоговая ставка за первый квартал (строка 120), полугодие (строка 121), девять месяцев (строка 122), налоговый период (строка 123).
При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, а также в случае утраты права применять УСН значение показателя за последний отчетный период (строки 120, 121, 122) повторяется по строке 123 (п. 5.5 Порядка N ЕД-7-3/958@).
По строке 124 указывается обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации (строки 120 - 123).
В первой части показателя по строке 124 указывается значение в соответствии с Приложением N 5 к Порядку N ЕД-7-3/958@ (Коды обоснования применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации).
Во второй части показателя по строке 124 указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. Для каждого из указанных реквизитов отведено по четыре знакоместа, заполнение их осуществляется слева направо, и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.
Например, если налоговая ставка в пределах от 1 до 6% установлена пп. 15.1 п. 3 ст. 2 закона субъекта РФ, то по строке 124 указывается (п. 5.6 Порядка N ЕД-7-3/958@):
3462010/0002000315.1
По строке 130 указывается сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу), исчисленная исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала (значение показателя по строке 110, умноженное на значение показателя по строке 120 и деленное на 100) (п. 5.7 Порядка N ЕД-7-3/958@).
По строке 131 указывается сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу), исчисленная исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия (значение показателя по строке 111, умноженное на значение показателя по строке 121 и деленное на 100).
В случае если по строке 101 указан код 2 и если налоговая ставка в размере 8% применяется начиная со второго квартала (если строка 121 > строки 120), сумма авансового платежа по строке 131 определяется как сумма авансового платежа по налогу за первый квартал, указанная по строке 130, и величины, равной произведению налоговой ставки в размере 8% и части налоговой базы, рассчитываемой как разница между налоговой базой за полугодие (строка 111) и налоговой базой за первый квартал (строка 110) (п. 5.8 Порядка N ЕД-7-3/958@).
По строке 132 указывается сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу), исчисленная исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания девяти месяцев (значение показателя по строке 112, умноженное на значение показателя по строке 122 и деленное на 100).
В случае если по строке 101 указан код 2 и если налоговая ставка в размере 8% применяется начиная с третьего квартала (если строка 122 > строки 121), сумма авансового платежа по строке 132 определяется как сумма авансового платежа по налогу за первый квартал, указанная по строке 131, и величины, равной произведению налоговой ставки в размере 8% и части налоговой базы, рассчитываемой как разница между налоговой базой за девять месяцев (строка 112) и налоговой базой за полугодие (строка 111) (п. 5.9 Порядка N ЕД-7-3/958@).
По строке 133 указывается сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу), исчисленная исходя из налоговой ставки и суммы полученных доходов, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение показателя по строке 113, умноженное на значение показателя по строке 123 и деленное на 100).
В случае если по строке 101 указан код 2 и если налоговая ставка в размере 8% применяется начиная с четвертого квартала (если строка 123 > строки 122), сумма авансового платежа по строке 133 определяется как сумма авансового платежа по налогу за первый квартал, указанная по строке 132, и величины, равной произведению налоговой ставки в размере 8% и части налоговой базы, рассчитываемой как разница между налоговой базой за налоговый период (строка 113) и налоговой базой за девять месяцев (строка 112).
При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялась УСН, а также в случае утраты права применять УСН значение показателя по строкам 130, 131, 132 за последний отчетный период повторяется по строке 133 (п. 5.10 Порядка N ЕД-7-3/958@).
Таким образом, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя значение каждого показателя декларации (доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора, сумма налога) за последний отчетный период повторяется в строке за налоговый период соответствующего показателя.
Раздел 2.2 заполняют налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7.1 Порядка N ЕД-7-3/958@).
По строке 201 указывается код признака применения налоговой ставки (п. 7.2 Порядка N ЕД-7-3/958@):
• 1 - налоговая ставка в размере 15%, установленная п. 2 ст. 346.20 НК РФ, или налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ, применяется в течение налогового периода;
• 2 - налоговая ставка в размере 20%, установленная п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ, применяется начиная с квартала, по итогам которого доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
При уплате торгового сбора и при использовании целевых поступлений заполняются дополнительные разд. 2.1.2 и 3, особенности их заполнения в данной консультации не рассматриваются.
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
