Как отразить в бухгалтерском учете расходы на приобретение и установку видеокамеры?
При соответствии видеокамеры критериям отнесения к основным средствам расходы на ее приобретение отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60, после установки расходы на приобретение видеокамеры учитываются по дебету счета 01 и кредиту счета 08 и списываются через амортизацию. Также затраты на приобретение и установку камеры могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности текущего периода.
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н):
• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Решение о таком способе учета раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020).
При этом Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных активов, а не для их группы. Но также имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
Если камер много, информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если одна единица стоит незначительно. В этом случае целесообразно вести групповой учет с целью его упрощения и реализации требования рациональности без ущерба для интересов пользователя бухгалтерской отчетности. Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов. Подробные примеры группового учета рассмотрены в Рекомендациях Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
Стоимость основных средств в общем случае погашается посредством амортизации. При этом при признании объекта в бухгалтерском учете необходимо определить элементы амортизации - срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Также потребуется проводить проверку на обесценение (п. п. 27, 37, 38 ФСБУ 6/2020).
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 9 ФСБУ 26/2020, утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
К капитальным вложениям относятся в том числе следующие затраты (п. п. "а", "з" п. 5 ФСБУ 26/2020):
• на приобретение, изготовление имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей;
• доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку.
В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются, в частности (п. п. 10, 12 ФСБУ 26/2020):
• уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, с учетом премий и скидок и за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов. В случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки);
• стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
• амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
• затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;
• заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);
• величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации (далее - оценочное обязательство по демонтажу и утилизации);
• иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6 ФСБУ 26/2020.
Оценочные обязательства по демонтажу и утилизации отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Если предполагаемый срок утилизации превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (п. п. 8, 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).
В соответствии с Инструкцией N 94н для учета затрат организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При признании камеры в бухгалтерском учете в качестве основного средства могут быть сделаны следующие записи:
Содержание операцииДебетКредит
Отражены затраты организации на приобретение, установку видеокамеры в сумме фактических затрат0860
Отражен "входной" НДС1960
Отражены затраты на установку видеокамеры силами самой организации0870, 69, 10
Оценочное обязательство по демонтажу и утилизации камеры отражено в составе первоначальной стоимости0896
Камера переведена в состав ОС0108
Начислена амортизация20, 25, 2602
Если камера отнесена к несущественным активам, то в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
Содержание операцииДебетКредит
Отражены затраты организации на приобретение, установку видеокамеры в сумме фактических затрат20, 25, 2660
Отражен "входной" НДС1960
Отражены затраты на установку видеокамеры силами самой организации20, 25, 2670, 69, 10
Подготовлено на основе материала
Н.Н. Томило,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
