Вопрос: Может ли ИП уменьшить налоги на сумму взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода за расчетный период?

style="max-height: 50vh;">

Может ли ИП уменьшить налоги на сумму взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода за расчетный период?


Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу или налог на сумму взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода за расчетный период при применении НДФЛ, УСН и ПСН.
Индивидуальный предприниматель уплачивает за себя страховые взносы на ОПС в фиксированном размере (независимо от суммы дохода) и дополнительную сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (календарный год) (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

НДФЛ
Если индивидуальный предприниматель применяет ОСН и уплачивает НДФЛ, то доход для целей исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности) (пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Налоговая база по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база), определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (пп. 9 п. 2.1, абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на профессиональный налоговый вычет в виде фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
К таким расходам относятся в том числе суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период (ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суммы расходов на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого налогового периода при наличии документов, подтверждающих указанные расходы (Письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-04-05/21144).

УСН
В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели на УСН учитывают доход в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 1, пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по УСН "доходы минус расходы" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Налог (авансовый платеж) уменьшается на сумму взносов, фактически уплаченных в данном периоде (в пределах исчисленных сумм), вне зависимости от периода, в котором эти страховые взносы были начислены (Письмо Минфина России от 02.03.2020 N 03-11-11/15362).
При этом налогоплательщики-работодатели вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму расходов не более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Ограничения в части учета в расходах страхового взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода не предусмотрено (Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47791).
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумму страховых взносов на ОПС, исчисленную сверх фиксированного размера, включают в состав расходов при определении налогооблагаемой базы.
Индивидуальные предприниматели - работодатели, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога на взносы на ОПС, но не более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не являющиеся работодателями, вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов на ОПС, в том числе на сумму, исчисленную сверх фиксированного размера (Письма Минфина России от 11.02.2020 N 03-11-11/9182, от 17.06.2019 N 03-11-11/43948).

ПСН
В целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ (пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (в федеральной территории "Сириус" - устанавливаемого законом Краснодарского края для города-курорта Сочи) (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели - работодатели вправе уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50% (абз. 6 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Таким образом, ИП вправе уменьшить налог, уплачиваемый при ПСН, на сумму взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода (п. 4 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса



См. также:
• Как индивидуальному предпринимателю на ПСН уплачивать страховые взносы за себя?
• Как при закрытии ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы?