Как учитываются расходы на ребрендинг в бухгалтерском учете?
Порядок бухгалтерского учета расходов на ребрендинг зависит от вида расходов.
Ребрендинг - комплекс маркетинговых мероприятий по изменению бренда либо его составляющих: названия, логотипа, слогана, визуального оформления.
Необходимость в ребрендинге возникает, когда бренд:
• перестал быть привлекательным для своей целевой аудитории и компания начинает терять постоянных клиентов;
• изначально был неверно позиционирован;
• не способен адаптироваться к изменившимся рыночным условиям;
имеет низкую узнаваемость;
• стал существенно проигрывать конкурентам.
Кроме того, обновление бренда нужно, когда перед компанией поставлены новые перспективные задачи (смена сферы деятельности, открытие другого направления бизнеса, привлечение дополнительной целевой аудитории и др.).
Проводя ребрендинг, компания стремится повысить свою узнаваемость на рынке и конкурентоспособность, улучшить деловую репутацию, привлечь дополнительных клиентов и, в конечном счете, увеличить прибыль.
В законодательстве РФ нет понятия "бренд", есть только определения товарного знака и знака обслуживания.
Товарный знак - обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Исключительное право на него удостоверяется свидетельством и действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в Роспатент с возможностью последующего продления (п. 1 ст. 1477, ст. ст. 1479, 1480, п. 1 ст. 1481, ст. 1491 ГК РФ). Исключительное право на товарный знак переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации отчуждения исключительного права по договору (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).
В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании (ст. 1482 ГК РФ).
Знак обслуживания - обозначение, служащее для индивидуализации выполняемых юридическими лицами либо индивидуальными предпринимателями работ или оказываемых ими услуг. К знакам обслуживания применяются правила о товарных знаках, установленные ГК РФ (п. 2 ст. 1477 ГК РФ).
Ребрендинг связан именно с изменением товарного знака (знака обслуживания).
Состав расходов на ребрендинг
Расходы на ребрендинг могут включать, в частности, следующие основные виды расходов:
• расходы на приобретение (разработку собственными силами) нового товарного знака (знака обслуживания);
• расходы на списание прежнего товарного знака (знака обслуживания), использование которого прекращено в связи с ребрендингом;
• расходы на приобретение новых уличных рекламных конструкций;
• расходы на приобретение новой форменной одежды работников в новой цветовой гамме и т.п.
Расходы на приобретение (разработку собственными силами) нового товарного знака
Организация может самостоятельно разработать и зарегистрировать товарный знак либо приобрести исключительные права на него у другого лица.
Исключительное право на товарный знак учитывается организацией в составе нематериальных активов при соблюдении критериев, установленных п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007).
Такой объект принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, в которую включается сумма фактических затрат, связанных с его приобретением (созданием).
Первоначальная стоимость включает, в частности, сумму, уплаченную правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (без НДС), сумму, уплаченную за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива, пошлину за государственную регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него в форме электронного документа, выдачу свидетельства на бумажном носителе (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 14/2007, п. 1 ст. 1249 ГК РФ, пп. 2.11, 2.14 Приложения N 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941). Если организация создает товарный знак собственными силами, то в его первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные за услуги сторонних дизайнеров, разрабатывающих товарный знак, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива, страховые взносы, начисленные на оплату труда таких работников, названные выше пошлины и др. (п. 9 ПБУ 14/2007).
Для учета зарплаты работников организации, разрабатывающих товарный знак, применяется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", для учета страховых взносов, начисленных с зарплаты таких работников, - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", а для учета материалов, необходимых для изготовления товарного знака, - счет 10 "Материалы" (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Изначально все фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) товарного знака, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
На дату получения свидетельства о государственной регистрации товарного знака он принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, при этом его фактическая (первоначальная) стоимость списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (ст. 1481 ГК РФ, п. п. 3, 6 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).
НДС, предъявленный правообладателем (продавцом) при отчуждении исключительного права на товарный знак, а также НДС, предъявленный исполнителями работ, услуг, использованными при приобретении (разработке) товарного знака, организация вправе принять к вычету на основании выставленных правообладателем (продавцом, исполнителем) счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что данный нематериальный актив принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Стоимость товарного знака погашается посредством начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия такого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта нематериального актива либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования товарного знака (то есть исходя из срока действия свидетельства о государственной регистрации товарного знака) и способа начисления амортизации, установленных организацией, при принятии такого объекта нематериальных активов к учету (п. п. 23, 25, 26, 28, 31 ПБУ 14/2007).
По общему правилу свидетельство о госрегистрации товарного знака выдается на 10 лет с даты подачи заявки на регистрацию товарного знака (п. 1 ст. 1491 ГК РФ). Таким образом, срок полезного использования товарного знака составляет 10 лет с даты подачи заявки на его госрегистрацию. Из срока полезного использования товарного знака нужно исключить время, затраченное на его госрегистрацию, которое может быть значительным (ст. 1491 ГК РФ). К бухгалтерскому учету товарный знак принимается только при условии получения организацией свидетельства о госрегистрации на него. Поэтому срок полезного использования товарного знака для расчета амортизации должен быть скорректирован (абз. 2 п. 25 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление амортизации по товарному знаку может отражаться записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов).
Приобретение (создание) товарного знака может быть отражено в бухгалтерском учете следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Произведена уплата госпошлины за госрегистрацию товарного знака7651Выписка банка по расчетному счету
Сумма пошлины учтена в составе расходов, связанных с приобретением товарного знака08-576Бухгалтерская справка
Фактические затраты на приобретение товарного знака учтены в составе вложений во внеоборотные активы08-560, 76Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак,
Уведомление о государственной регистрации отчуждения исключительного права
Отражен НДС, предъявленный правообладателем, исполнителями работ, услуг1960Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный правообладателем, исполнителями работ, услуг68, субсчет "НДС"19Счет-фактура
Произведена оплата правообладателю, исполнителям работ, услуг60, 7651Выписка банка по расчетному счету
Произведена уплата госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации товарного знака7651Выписка банка по расчетному счету
Сумма пошлины учтена в составе расходов, связанных с приобретением товарного знака08-576Бухгалтерская справка
Затраты на разработку товарного знака собственными силами учтены при формировании его первоначальной стоимости08-502, 10, 69, 70Бухгалтерская справка-расчет
Исключительное право на товарный знак учтено в качестве объекта нематериальных активов0408-5Свидетельство о госрегистрации товарного знака,
Карточка учета нематериальных активов по форме НМА-1 или по самостоятельно разработанной форме
Отражена ежемесячная сумма амортизации по нематериальному активу44, 26 и др.05Бухгалтерская справка-расчет
Расходы на списание прежнего товарного знака, использование которого прекращено
Стоимость прежнего товарного знака, использование которого прекращено из-за того, что он не способен больше приносить экономические выгоды организации, должна быть списана с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).
Стоимость товарного знака, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 (Инструкция по применению Плана счетов). Остаточная стоимость товарного знака признается прочим расходом и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 11 ПБУ 10/99).
Списание прежнего товарного знака в бухгалтерском учете может отражаться следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему товарному знаку0504Карточка учета нематериальных активов
Списана остаточная стоимость выбывающего товарного знака91-204Бухгалтерская справка-расчет
Расходы на приобретение новых уличных рекламных конструкций
В связи с ребрендингом организации придется обновить уличные рекламные конструкции - магистральные щиты, указатели, медиафасады, световые короба, панель-кронштейны и т.д.
В частности, магистральный щит, предназначенный для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем, удовлетворяет признакам для признания его в качестве объекта основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Щит, признанный основным средством, учитывается на счете 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Он принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания основного средства в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
К капитальным вложениям относятся, в частности, следующие затраты (пп. "а", "б", "з" п. 5 ФСБУ 26/2020):
• на приобретение, изготовление щита;
• доставку и приведение щита в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку.
Фактические затраты, формирующие стоимость капитальных вложений, определяются, в частности, в порядке, предусмотренном п. п. 9 - 12 ФСБУ 26/2020, и включают в себя в том числе суммы, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, без учета НДС и с учетом всех скидок и премий, величину оценочного обязательства по будущему демонтажу.
"Входной" НДС, предъявленный изготовителем щита, подрядчиком, его установившим, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимается к вычету после принятия щита к учету при соблюдении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548).
Щит требует установки (монтажа). Он может быть введен в эксплуатацию только после установки и прикрепления его к опорам, фундаменту. Поэтому в целях бухгалтерского учета щит квалифицируется в качестве оборудования, требующего монтажа.
Затраты на изготовление щита (без учета НДС) отражаются на счете 07 "Оборудование к установке". Он принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости его приобретения (Инструкция по применению Плана счетов).
При передаче в монтаж щита его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором учитываются затраты на капитальные вложения, то есть приобретение (сооружение) объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в состав объектов основных средств (Инструкция по применению Плана счетов). Передача в монтаж может быть подтверждена актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по унифицированной форме ОС-15 или по самостоятельно разработанной форме.
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В случае если предполагаемый срок осуществления расходов, под которые создается оценочное обязательство, превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (п. п. 5, 8, 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Инструкция по применению Плана счетов).
Формирование первоначальной стоимости щита осуществляется на основании документов, подтверждающих расходы на его приобретение и установку, - отгрузочных документов продавца (изготовителя), акта о приеме-передаче оборудования в монтаж по унифицированной форме ОС-15 или по самостоятельно разработанной форме, акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, счетов-фактур продавца (изготовителя) и подрядчика, иных документов (ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).
На дату, когда щит отвечает признакам основного средства, его первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 (п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020, Инструкция по применению Плана счетов).
Щит со всеми относящимися к нему конструктивными и функциональными составляющими (панелями, блоками, опорами, столбами, фундаментом), как правило, образует единый инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Принятие щита к учету в качестве основного средства подтверждается актом (накладной) о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированным формам ОС-1, ОС-6 или по самостоятельно разработанным формам (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Первоначальная стоимость щита за минусом его ликвидационной стоимости списывается на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с даты его признания в учете или с 1-го числа следующего месяца (п. п. 8, 27, 30, 32, 33 ФСБУ 6/2020).
Дата ввода в эксплуатацию обычно оформляется приказом руководителя организации или актом ввода в эксплуатацию в произвольной форме.
Организация обязана проводить проверку на обесценение. При наличии признаков обесценения необходимо оценить возмещаемую сумму актива. Если возмещаемая сумма окажется ниже балансовой стоимости, то следует признать убыток от обесценения (п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 8 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)).
Операции по приобретению и установке магистрального щита могут быть отражены в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Принят к учету щит, требующий монтажа, по стоимости его изготовления, без НДС0760Отгрузочные документы изготовителя,
Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражен НДС, предъявленный изготовителем щита1960Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный изготовителем щита68-НДС19Счет-фактура
Перечислена оплата изготовителю щита6051Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача щита в монтаж0807Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Отражены стоимость работ по установке щита сторонней организацией, оценочное обязательство по демонтажу0860, 96Акт сдачи-приемки выполненных монтажных работ,
Бухгалтерская справка по расчету оценочного обязательства
Отражен НДС со стоимости работ по установке щита1960Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком68-НДС19Счет-фактура
Перечислена подрядчику оплата стоимости работ по установке щита6051Выписка банка по расчетному счету
Щит, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе основных средств0108Акт (накладная) о приеме-передаче объекта основных средств,
Акт ввода в эксплуатацию,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Отметим, что организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией (п. 5 ФСБУ 6/2020). Порядок применения данного положения будет рассмотрен ниже применительно к форменной одежде.
Расходы на приобретение новой форменной одежды
Приобретенная форменная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, принимается к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости, которая включает в себя, в частности, стоимость ее приобретения, суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением (без учета НДС) (пп. "б" п. 3, п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
"Входной" НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды, учитывается на счете 19 и принимается к вычету после принятия к ее учету при соблюдении требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ.
Специальных счетов для учета наличия и движения форменной одежды Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено. Организация может организовать отдельный аналитический учет форменной одежды на счете 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" либо выделить для учета форменной одежды на счете 10 отдельный субсчет (например, субсчет 10-12 "Униформа на складе") (абз. 4, 7, 8 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов).
Затраты организации на приобретение форменной одежды, предназначенной для использования в основной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Стоимость запасов, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), формирует себестоимость продукции (работ, услуг) в момент начала их использования (пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
В целях контроля за сохранностью форменной одежды может быть организован ее забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Форменная одежда, переданная в эксплуатацию", например, с использованием забалансового счета 012 (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Приобретение форменной одежды в бухгалтерском учете организации может отражаться следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Форменная одежда принята к учету в составе запасов10-1260Отгрузочные документы поставщика,
Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды1960Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды68-НДС19Счет-фактура
Перечислена оплата поставщику форменной одежды6051Выписка банка по расчетному счету
Стоимость выданной работникам форменной одежды учтена в расходах по обычным видам деятельности26, 4410-12Требование-накладная,
Ведомость учета выдачи форменной одежды
Стоимость выданной одежды учтена на забалансовом счете012Ведомость учета выдачи форменной одежды
Если одежда имеет срок службы более 12 месяцев, она может отражаться в составе основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020).
Расходы на ее приобретение будут переноситься на затраты через амортизацию (п. п. 27, 30, 32, 33 ФСБУ 6/2020).
Приобретение одежды, учитываемой в составе основных средств, отражается записями, схожими с приведенными в предыдущем разделе без использования счета 07.
При этом затраты на приобретение основных средств стоимостью менее лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, могут признаваться расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Решение о таком способе учета раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных активов, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
Вместе с тем имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
В таком случае могут быть произведены следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание
Стоимость форменной одежды учтена в расходах по обычным видам деятельности26, 4460Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды1960Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком форменной одежды68-НДС19Счет-фактура
Перечислена оплата поставщику форменной одежды6051Выписка банка по расчетному счету
Если предметов много, то информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если один предмет стоит незначительно. В этом случае целесообразно вести групповой учет одежды.
Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов.
Объекты основных средств могут быть объединены в одну групповую единицу учета при одновременном соблюдении необходимых условий (п. 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
