Вопрос: Каков порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации за задержку зарплаты?

style="max-height: 50vh;">

Каков порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации за задержку зарплаты?


Компенсация за задержку выплаты заработной платы, по нашему мнению, подлежит обложению страховыми взносами, при этом НДФЛ не облагается.
На сегодняшний день вопрос обложения компенсации за задержку заработной платы решается по-разному в зависимости от вида обязательного платежа: страховыми взносами облагается, НДФЛ - нет.
Позиция, предусматривающая исключение этих выплат из-под обложения страховыми взносами, имеет свои основания, однако в этом случае, вероятнее всего, свои права придется отстаивать в суде.

НДФЛ
Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы основана на трудовых отношениях и установлена ст. 236 ТК РФ.
На этом основании Минфин России квалифицировал данные выплаты в соответствии с абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ, которым было установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (см., например, Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11096).
В настоящее время освобождение от налогообложения НДФЛ компенсационных выплат, установленных законодательством и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, предусмотрено абз. 11 п. 1 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы
В гл. 34 НК РФ имеется норма, аналогичная абз. 11 п. 1 ст. 217 НК РФ.
Так, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Данная норма идентичным образом воспроизведена в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Однако применительно к страховым взносам Минфин России в Письме от 04.08.2021 N 03-15-05/62566 разъяснил, что специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежной компенсации работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не предусмотрено.
На основе этого сделан вывод о том, что компенсация за задержку заработной платы подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 06.03.2019 N 03-15-05/14477.
Однако ранее, в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", аналогичный вопрос и при аналогично сформулированной норме (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 указанного Федерального закона) судами рассматривался в пользу освобождения от обложения страховыми взносами рассматриваемой компенсации (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 по делу N А47-339/2013).

Подготовлено на основе материала
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса



См. также: Установлена ли ответственность в случае невыплаты в срок компенсации за задержку заработной платы и начисляются ли проценты на нее?