Вопрос: Как в учете организации-заказчика отражаются операции по договору аутсорсинга?

style="max-height: 50vh;">

Как в учете организации-заказчика отражаются операции по договору аутсорсинга?


В бухгалтерском учете организации-заказчика стоимость услуг по договору аутсорсинга учитывается в расходах на обычные виды деятельности. В налоговом учете расходы на аутсорсинг могут признаваться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Аутсорсинг - это передача неключевых функций организации внешним исполнителям. Договор аутсорсинга является договором оказания услуг, во исполнение которого внешняя организация принимает на себя исполнение отдельных функций организации-заказчика, не связанных с основным производством (например, ведение бухгалтерского, налогового, кадрового учета, юридическое сопровождение, техническое обслуживание помещений заказчика и т.п.) (разд. 8.4 Приложения 4 к Решению Совета глав правительств СНГ "О Межгосударственной программе инновационного сотрудничества государств - участников СНГ на период до 2020 года", Постановления ФАС Поволжского округа от 13.06.2012 по делу N А55-17699/2011, от 12.05.2012 по делу N А55-17697/2011, от 04.05.2012 по делу N А55-17704/2011).

Бухгалтерский учет расходов на аутсорсинг у организации-заказчика
Стоимость оказанных услуг по договору аутсорсинга (без учета НДС) признается в бухгалтерском учете организации-заказчика в качестве расходов на обычные виды деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Организация-заказчик вправе принять к вычету НДС со стоимости оказанных услуг на основании выставленного исполнителем счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).
В бухгалтерском учете организации-заказчика операции по договору аутсорсинга отражаются следующими записями (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 76 - учтены расходы на аутсорсинг на основании акта приемки-сдачи оказанных услуг;
Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная исполнителем услуг, на основании счета-фактуры;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 60, 76 Кредит 51 - произведена оплата исполнителю услуг (выписка банка по расчетному счету);
Дебет 20 Кредит 25, 26 - расходы на аутсорсинг, относимые к косвенным расходам, учтены в фактической себестоимости товаров (работ, услуг);
Дебет 90-2 Кредит 20, 26, 44 - расходы на аутсорсинг списаны в себестоимость на основании бухгалтерской справки-расчета.
При этом включать управленческие расходы (счет 26) в себестоимость продукции (работ, услуг) можно в исключительных случаях, если они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Организация сама определяет, какие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (пп. "б" п. 18, п. 24, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 07-01-09/93330).
Поэтому, по нашему мнению, в общем случае корректнее будет списывать управленческие расходы в дебет счета 90.

Налоговый учет расходов на аутсорсинг
Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы по договору аутсорсинга, произведенные организацией-заказчиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, а именно в качестве (п. 1 ст. 252 НК РФ):
• расходов на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• расходов на управление организацией или отдельными ее подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• расходов на услуги сторонних организаций по предоставлению работников (персонала) для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении производством, выполнении иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг) (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• расходов на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В то же время организация-заказчик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы на аутсорсинг при исчислении налога на прибыль и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты в размере НДС, исчисленного со стоимости услуг, если основной целью заключения договора аутсорсинга является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога. Основной целью сделки аутсорсинга должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия. В такой сделке не должно присутствовать признака искусственности, лишенного хозяйственного смысла (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
Расходы на аутсорсинг признаются организацией-заказчиком в налоговом учете:
• при методе начисления - на дату подписания акта об оказании услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• при кассовом методе - после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если у организации-заказчика в структуре имеются подразделения (работники), выполняющие аналогичные (дублирующие) функции, то при признании в налоговом учете расходов на аутсорсинг могут возникнуть споры с налоговым инспектором.
Расходы на аутсорсинг являются экономически обоснованными, даже если у организации-заказчика в структуре имеются подразделения (работники), выполняющие аналогичные (дублирующие) функции (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07 по делу N А50-20721/2006-А14).
Но существует и другая позиция, согласно которой такие расходы можно учесть, только если в штате заказчика отсутствуют соответствующие специалисты (Письмо Минфина России от 16.10.2015 N 03-03-06/59283).
Документальным подтверждением факта оказания услуг по договору аутсорсинга могут быть следующие документы:
• договор аутсорсинга;
• задание заказчика;
• отчет исполнителя об оказанных услугах;
• акт об оказании услуг.
При этом документальное оформление факта оказания услуг по договору аутсорсинга должно быть достаточно детализировано, чтобы можно было установить конкретные виды оказанных услуг и определить их стоимость.

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"



См. также: Вправе ли организация учесть для целей налога на прибыль расходы по договору аутсорсинга на услуги по бухгалтерскому и налоговому учету при наличии главного бухгалтера, осуществляющего контроль за данными услугами?