Как отразить в учете расходы на приобретение и заправку картриджа, а также списание картриджа?
В бухгалтерском учете картриджи учитываются в запасах и списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию. Расходы на заправку картриджей относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В налоговом учете стоимость картриджей учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или в составе материальных расходов. Стоимость услуг по заправке может быть учтена в составе материальных расходов.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляют разные расходы, в том числе и расходы, связанные с делопроизводством. К таким расходам можно отнести расходы на приобретение бумаги, картриджей, письменных принадлежностей и др.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете активы организации делятся на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным активам относятся активы, срок обращения (погашения) которых не более 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Поскольку картриджи по сути являются расходным материалом и могут быть использованы полностью в течение года, по нашему мнению, они должны учитываться на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приобретенный картридж организация принимает к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации является стоимость картриджа, уплаченная поставщику. В фактическую себестоимость включается в том числе оценочное обязательство на предстоящие расходы по утилизации (п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019).
Стоимость картриджей списывается на расходы по обычным видам деятельности по мере их передачи для использования в деятельности организации (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
Следует отметить, что организация может принять решение не применять настоящий ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты на приобретение картриджа можно учесть сразу в расходы периода, в котором они приобретены, без отражения картриджа на счетах запасов (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Расходы на заправку картриджей по договору со сторонней организацией также являются расходами на обычные виды деятельности и признаются в учете по мере осуществления (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете расходы на приобретение и списание картриджей, а также их заправку по договору со сторонней организацией могут быть отражены в следующем порядке (Инструкция, утв. Приказом Минфина России N 94н).
Дебет счетаКредит счетаОписание хозяйственной операцииДокумент-основание
Приобретение и списание картриджей
10.960Приобретены картриджиНакладная поставщика,
УПД
10.996Сформировано оценочное обязательствоБухгалтерская справка-расчет
6050 (51)Оплачена стоимость картриджейВыписка банка по расчетному счету,
РКО
1960Учтен НДС по приобретенным картриджамСчет-фактура,
УПД
6819НДС по приобретенным картриджам принят к вычетуСчет-фактура,
УПД
20, 25, 26 (44)10.9Переданы картриджи в эксплуатациюТребование-накладная,
Накладная на отпуск материалов
Приобретение и списание картриджей, используемых для управленческих нужд организациями, которые приняли решение не применять ФСБУ 5/2019
2660Приобретены картриджиНакладная поставщика,
УПД
1960Учтен НДС по приобретенным картриджамСчет-фактура,
УПД
6050 (51)Оплачена стоимость картриджейВыписка банка по расчетному счету,
РКО
6819НДС по приобретенным картриджам принят к вычетуСчет-фактура,
УПД
Заправка картриджей сторонней организацией без выставления счета-фактуры
7150Выданы деньги под отчет на заправку картриджаРКО
6071Оплачены услуги по заправке картриджаАвансовый отчет,
Чек ККТ
20, 25, 26 (44)60Отражена стоимость услуг по заправке картриджаАкт оказанных услуг
Примечание. Сумма НДС по услугам заправки может быть отражена отдельной записью по дебету счета 19. При отсутствии счета-фактуры и права на вычет сумма налога будет отнесена на расходы, как и стоимость услуг. Если же исполнителем был выдан счет-фактура, то принятие к вычету НДС отражается записью, аналогичной вычету НДС при приобретении картриджа.
Налоговый учет
Затраты на приобретение картриджей, по нашему мнению, можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ или в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Расходы на заправку картриджей могут быть учтены в составе материальных расходов (см., например, Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26).
Что касается НДС, то налог, предъявленный поставщиком картриджа, может быть принят организацией к вычету после оприходования картриджа и при наличии выставленного поставщиком счета-фактуры и подтверждающих документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Что касается НДС по услугам заправки, то, если услуги приобретались работником организации без доверенности от имени организации и счет-фактура исполнителем не выставлялся, согласно позиции Минфина России оснований для вычета НДС не имеется, также НДС не учитывается в расходах по налогу на прибыль (см., например, Письма Минфина России от 19.07.2021 N 03-07-11/57329, от 13.08.2018 N 03-07-11/57127). Возможность применения вычета в подобной ситуации подтверждается некоторыми судебными актами (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80), однако данная позиция, очевидно, приведет к спору с налоговыми органами.
Подготовлено на основе материала
И.О. Горчилина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
