Вопрос: Главный инженер был направлен в командировку в г. Ростов-на-Дону. Вернувшись из командировки, работник представил бланк строгой отчетности, в котором некорректно указаны наименование гостиницы и ИНН. Сведения о гостинице с такими реквизитами отсутствуют в ЕГРЮЛ. Работник представил авансовый отчет. Можно ли признать подобные расходы в целях налога на прибыль?
Ответ: На основании ст. 252 Налогового кодекса РФ все расходы по налогу на прибыль должны быть документально подтверждены. В связи с этим учет расходов на проживание в командировке при отсутствии обязательных реквизитов в бланке строгой отчетности, а также при отсутствии сведений о гостинице в ЕГРЮЛ с большой долей вероятности вызовет несогласие со стороны налоговых органов. Вместе с тем, если реальность данной хозяйственной операции будет подтверждена, а также другие документы будут в порядке, у налогоплательщика есть шанс отстоять свою позицию в суде. Некоторые суды считают, что отсутствие сведений о гостинице в ЕГРЮЛ не является основанием для отказа в принятии командировочных расходов.
Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение), установлен перечень реквизитов, которые должны содержать бланки строгой отчетности в случае оказания услуг населению, к которым в том числе относятся:
- наименование и организационно-правовая форма организации;
- юридический адрес;
- ИНН, присвоенный организации, выдавшей документ.
Если отдельные из перечисленных реквизитов документа отсутствуют, то расходы на проживание в гостинице не принимаются к учету (Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/666).
Вместе с тем, на наш взгляд, необходимо оценить реальность хозяйственной операции, для чего рекомендуется удостовериться в существовании гостиницы и в письменном виде связаться с ней для уточнения информации о том, проживал ли там работник. Так, в отношении отсутствия сведений в ЕГРЮЛ существует положительная судебная практика.
Само по себе отсутствие сведений о гостинице в ЕГРЮЛ не является основанием для отказа в принятии командировочных расходов. Правомерность такого подхода подтверждает Постановление ФАС Поволжского округа от 18.06.2014 по делу N А55-17026/2013. Суды учли, что в подтверждение расходов работники представили авансовые отчеты, кассовые чеки и счета, командировочные удостоверения, которые подтверждают нахождение работников в командировках. При этом счета содержали все необходимые реквизиты: они подписаны работниками гостиниц, заверены печатями, в них указаны места нахождения гостиниц, представлены чеки ККМ. Судьи посчитали, что налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о намеренном выборе обществом несуществующих партнеров, и не доказано, что работникам общества не были оказаны соответствующие услуги.
Вместе с тем имеется также судебная практика, согласно которой суды не соглашались признавать расходы на несуществующую гостиницу (отсутствующую в ЕГРЮЛ). В Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.06.2008 по делу N А65-15766/2007-СА2-9 суд пришел к выводу о том, что оплата услуг несуществующим юридическим лицам (в документах был некорректно указан ИНН, а сведения о гостинице отсутствовали в ЕГРЮЛ) не может быть признана фактически произведенными расходами, в связи с чем доначисление налогоплательщику налога на прибыль, пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ произведено правомерно.
Е.В.Шестакова
Генеральный директор
ООО "Актуальный менеджмент"
02.03.2015
