Вопрос: У организации открыты два счета: общий счет в банке А и счет в банке Б, предназначенный для выдачи заработной платы работникам, без разделения денежных средств на соответствующие счета работников. Два раза в месяц со счета в банке А поступают деньги на счет в банке Б.
Впоследствии на основании реестров, представляемых организацией в банк Б и содержащих информацию о доходе каждого работника, подлежащем перечислению, со счета в банке Б перечисляется заработная плата на счета работников. В день перечисления заработной платы организация уплачивает НДФЛ в бюджет.
Правомерен ли довод налогового органа о том, что организация должна перечислять НДФЛ в день перечисления денежных средств со счета в банке А на счет в банке Б, предназначенный для выдачи заработной платы работникам?
Ответ: По нашему мнению, поскольку организация в день перечисления денежных средств со счета в банке А на счет в банке Б, предназначенный для выдачи заработной платы работникам, заработную плату работникам не перечисляла, действия организации по уплате в бюджет НДФЛ в день перечисления заработной платы работникам со счета Б на счета работников на основании поручения организации полностью соответствуют положениям п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, довод налогового органа является неправомерным.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
На основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
По нашему мнению, поскольку организация в день перечисления денежных средств со счета в банке А на счет в банке Б, предназначенный для выдачи заработной платы работникам, фактически заработную плату работникам не перечисляла, действия организации по уплате в бюджет НДФЛ в день перечисления заработной платы работникам со счета Б на счета работников на основании поручения организации полностью соответствуют положениям п. 6 ст. 226 НК РФ.
Следовательно, довод налогового органа, изложенный в тексте вопроса, является неправомерным.
К аналогичным выводам приходят в Постановлениях Арбитражный суд Волго-Вятского округа от 24.10.2014 по делу N А43-29137/2013, ФАС Московского округа от 19.04.2006, 12.04.2006 N КА-А40/2887-06 по делу N А40-18742/05-90-162.
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
11.02.2015
