Вопрос: Работник организации написал заявление об оказании финансовой помощи для оплаты дорогостоящего лечения в больнице в другом городе. Работодатель решил оплатить счет более чем на 200 000 руб. и подписал соответствующий приказ. Надо ли начислять взносы в ФСС РФ и ПФР и удерживать НДФЛ с этой суммы? Если да, то в каких размерах?
Ответ: Сумма финансовой помощи работнику в размере более чем 200 000 руб. для оплаты дорогостоящего лечения в больнице в другом городе, оказываемая работодателем на основании приказа, по нашему мнению, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ, ПФР и НДФЛ. Однако, если организация применяет УСН, по нашему мнению, не подлежит налогообложению только сумма материальной помощи в размере 4000 руб. за налоговый период.
Обоснование: Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Под объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций понимаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Трудовым кодексом РФ предусмотрена реализация права работодателя на установление компенсационных выплат в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, а также стимулирующих выплат (ст. ст. 129, 164 ТК РФ).
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Исходя из указанных норм оплата дорогостоящего лечения в больнице не может относиться к компенсационным или стимулирующим видам выплат. Оплата этого лечения также не имеет отношения к вознаграждению за труд, поскольку расходы носят целевой характер.
При решении вопроса о необложении страховыми взносами сумм помощи на оплату дорогостоящего лечения следует учитывать два условия:
- оплата лечения работника не должна быть связана непосредственно с выполнением им трудовых обязанностей, не должна являться стимулирующей или компенсирующей выплатой, должна быть нерегулярной, производиться в целях оздоровления застрахованного лица и вне зависимости от результатов работы;
- упомянутые расходы в бухгалтерском учете не должны отражаться по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если средства, израсходованные на оказание финансовой помощи для оплаты дорогостоящего лечения, будут начислены бухгалтером в виде заработной платы по счету 70, то суммы приравниваются к расходам, связанным с производственными результатами работника, и в этом случае на них начисляются страховые взносы как в бюджет ПФР, так и в ФСС РФ.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Что касается налога на доходы физических лиц, то в ст. 217 Налогового кодекса РФ перечислены виды доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ на такие суммы не начисляется НДФЛ, в случае если налоговый агент осуществляет оплату медицинских услуг (включая рассматриваемые расходы) за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
При этом у работодателя должны быть документы, подтверждающие целевой характер использования денежных средств (Письма Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35546, от 24.09.2013 N 03-04-06/39635).
В случае если организация осуществляет свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения и в связи с этим не уплачивает налог на прибыль организаций, она не вправе освобождать такие суммы от налогообложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ как не имеющая чистой прибыли (Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240). Однако может применить п. 28 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения суммы материальной помощи в размере 4000 руб. за налоговый период.
В.И.Гавришова
Пенсионный фонд
Российской Федерации
30.06.2015
