Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), включить в состав расходов затраты на проведение специальной оценки условий труда?
Ответ: Организация не вправе включить в состав расходов при исчислении УСН сумму на проведение специальной оценки условий труда.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса (далее также - вредные и (или) опасные производственные факторы) и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 426-ФЗ обязанность по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагается на работодателя.
Кроме того, обязанность по проведению специальной оценки условий труда закреплена в ст. 212 Трудового кодекса РФ.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
В силу п. 2 указанной статьи расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как установлено п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Соответственно, расходы на проведение специальной оценки условий труда для включения их в налогооблагаемую базу должны соответствовать критериям экономической обоснованности и документальной подтвержденности. Из изложенного выше следует, что расходы на проведение специальной оценки условий труда являются обязательными, поскольку ТК РФ и Законом N 426-ФЗ на работодателя возлагается обязанность по проведению оценки условий труда, что подпадает под вид расходов, указанных в пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551, расходы на оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, несмотря на то что проведение специальной оценки условий труда является обязанностью работодателя и, следовательно, расходы на проведение оценки условий труда являются, на наш взгляд, экономически обоснованными, учитывая официальную позицию, организация не вправе включить в состав расходов при исчислении УСН сумму на проведение специальной оценки условий труда, поскольку данные затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.01.2016
