Вопрос: В связи с вступлением в силу с 2016 г. нового порядка уплаты НДФЛ в отношении обособленных подразделений организаций какой порядок перечисления налога в бюджет будет применяться в отношении работников и лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) в указанном подразделении, но заключивших соответствующие договоры с головной организацией, а также заключивших такие договоры с обособленным подразделением?
Ответ: Текстуальный анализ новой редакции п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ позволяет прийти к выводу, что сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) в обособленном подразделении и заключивших соответствующие договоры, одной из сторон которых является головная организация - юридическое лицо, должностное лицо которой подписало такой договор, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения головной организации.
В случае если договоры заключаются непосредственно с обособленным подразделением организации (подписаны должностным лицом обособленного подразделения, действующим на основании доверенности от юридического лица), сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) в обособленном подразделении, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
Обоснование: С 01.01.2016 пп. "д" п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" в п. 7 ст. 226 НК РФ внесены изменения, устанавливающие, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями.
В отношении лиц, работающих по трудовому договору, следует иметь в виду, что согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре указываются, в частности, фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор; а также сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями. При этом обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - о месте работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
Как правило, заключение трудового договора, обусловливающего работу в обособленном подразделении, производится либо должностным лицом непосредственно головной организации - юридического лица, либо руководителем обособленного подразделения, действующего на основании соответствующей доверенности от имени юридического лица.
Аналогичный порядок применяется на практике и в отношении гражданско-правовых договоров (см., например, п. 3 ст. 55 ГК РФ, Письмо ВАС РФ от 02.11.1994 N С1-7/ОП-742 "О заключении договоров обособленными подразделениями").
Учитывая изложенное, сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) в обособленном подразделении и заключивших соответствующие договоры, одной из сторон которых является головная организация - юридическое лицо, должностное лицо которой подписало такой договор, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения головной организации.
В случае если договоры заключаются непосредственно с обособленным подразделением организации (подписаны должностным лицом обособленного подразделения, действующим на основании доверенности от юридического лица), сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) в обособленном подразделении, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
13.07.2015
