Вопрос: Банк заключил договор с турагентством о покупке авиабилетов и оплате услуг VIP-зала аэропортов для работников путем перечисления предоплаты. Работник воспользовался услугами VIP-зала, турагентство выставило банку акт за оказанные услуги. Являются ли вышеуказанные услуги объектом обложения НДФЛ/страховыми взносами?
Ответ: Если работник банка при вылете в командировку воспользовался услугами VIP-зала, которые были предоплачены банком турагентству, то начислять НДФЛ со стоимости данных услуг не следует. В отношении обязанности начисления страховых взносов на стоимость данных услуг отсутствует единое мнение. Однако наиболее безопасным вариантом для банка будет исполнить обязанность по начислению страховых взносов.
Обоснование: Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в облагаемый НДФЛ доход работника не включаются, в частности, затраты на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов и др.
При оплате пользования работником VIP-залом аэропорта при убытии в командировку, по мнению консультантов, затраты осуществляются не в интересах командированного работника, а в интересах банка. Пользование соответствующими услугами обусловлено необходимостью исполнения работником трудовых обязанностей, обеспечения в силу специфики его деятельности комфортных условий труда, доступа к телекоммуникационным средствам связи, возможности вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны. В этой ситуации, на наш взгляд, физическое лицо не получает экономическую выгоду, предусмотренную ст. 41 НК РФ. Оплату организацией услуг VIP-зала можно признать экономически оправданной и связанной с производственной деятельностью.
Минфином России в Письмах от 25.10.2013 N 03-04-06/45215, от 20.09.2013 N 03-04-06/39125, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238 также сделан вывод о том, что оплату услуг VIP-залов можно отнести к расходам на проезд до места назначения, поскольку каких-либо ограничений в отношении порядка проезда работников к месту командировки абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ не установлено.
По мнению арбитражных судов, суммы расходов на оплату услуг VIP-залов являются компенсацией работнику расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и поэтому не облагаются НДФЛ. Такое мнение, в частности, приведено в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 N А42-7726/2011, ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А40/18048-10, ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 N А55-15143/2008.
Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2383-09 отмечено, что затраты на зал VIP-обслуживания не облагаются НДФЛ, поскольку являются расходами организации, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, то есть связанными с производственной деятельностью.
При этом некоторыми судами освобождение указанных затрат от обложения НДФЛ ставится в зависимость от наличия условий о возмещении затрат на оплату обслуживания в VIP-зале при направлении работника в командировку в локальном акте организации (например, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 N А33-9347/2010, ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11).
Таким образом, по нашему мнению, затраты банка на обслуживание командированных работников в VIP-зале аэропорта не включаются в налоговую базу по НДФЛ работника.
Страховые взносы
Частью 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Оплата услуг аэропорта по обслуживанию в VIP-зале не поименована в Перечне сборов и, следовательно, не является обязательным платежом. Данные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в частности, повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта.
Таким образом, расходы на оплату услуг за пользование VIP-залом аэропорта не относятся к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Соответственно, компенсация расходов работника на оплату услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Такая позиция отражена в Письмах Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, совместном Приложении к Письму ПФР N НП-30-26/9660 и ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
Обращаем внимание банка на тот факт, что существует и иная точка зрения по указанному вопросу. Оплата услуг VIP-зала не является выплатой или вознаграждением в пользу работника (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), поскольку служебная командировка - это поездка по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения (ст. 166 Трудового кодекса РФ), а не в интересах работника.
Арбитражная практика, подтверждающая правомерность неначисления страховых взносов на суммы компенсации обслуживания командированных работников в VIP-залах аэропорта, - Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 28.08.2014 N Ф09-4570/14 по делу N А60-51597/2013, ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2013 по делу N А05-960/2013.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
10.06.2015
