Вопрос: Организация приобрела и установила новую программу для ЭВМ, в связи с чем продавец проводит обучение работе с новой программой в рамках договора оказания услуг по сопровождению. Для этих целей покупатель заключил договор аренды конференц-зала. Вправе ли организация учесть затраты на аренду зала в расходах при исчислении налога на прибыль? Если вправе, какие документы необходимы?
Ответ: Расходы организации на аренду конференц-зала в связи с обучением работников работе с новой программой для ЭВМ учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возложено на налоговые органы. Документами, подтверждающими данные расходы, являются: договор аренды, акт его передачи и акт приемки оказанных услуг по аренде, если его оформление предусмотрено договором.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, Письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165).
При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возложено на налоговые органы (п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 19.10.2010 N 1422-О-О).
Учитывая изложенное, документально подтвержденные расходы на аренду конференц-зала учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, при этом необходима объективная связь понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
В данном случае конференц-зал арендован для целей обучения работе с программой для ЭВМ в рамках договора оказания услуг по сопровождению, то есть для ведения организацией предпринимательской деятельности. Таким образом, оснований для признания подобных расходов экономически необоснованными не имеется.
Необходимо отметить, что НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо оформить для подтверждения осуществленных расходов, а также не предъявляет каких-либо требований к оформлению данных документов. Документами, подтверждающими расходы на аренду, являются: оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды конференц-зала, акт передачи зала арендатору и акт приемки оказанных услуг по аренде, если его оформление предусмотрено договором (Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2015
