Вопрос: Вправе ли организация применять собственные разработанные нормы выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам для целей учета в расходах по налогу на прибыль организаций?
Ответ: По мнению Минфина России, организация вправе учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам по повышенным нормам по сравнению с Типовыми нормами при наличии проведенной специальной оценки условий труда. При этом утвержденные нормы должны быть закреплены в локальных нормативных актах организации. Однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, поскольку УФНС России настаивает на включении расходов на приобретение спецодежды только в пределах законодательно установленных норм.
Обоснование: К материальным расходам по налогу на прибыль, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
В настоящее время действуют Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные Приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (далее - Типовые нормы).
УФНС России по г. Москве в своих Письмах от 15.01.2009 N 19-12/001813 и от 03.07.2008 N 20-12/063172 однозначно утверждает, что расходы на приобретение спецодежды могут быть включены при исчислении налога на прибыль только в пределах законодательно установленных норм.
Тем не менее Минфин России указывает на то, что расходы на приобретение спецодежды могут быть приняты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, по повышенным нормам, которые улучшают защиту физических лиц по сравнению с Типовыми нормами.
Но для этого организации нужно утвердить такие нормы локальными нормативными актами, а также иметь оформленные результаты специальной оценки условий труда (до введения специальной оценки - результаты аттестации рабочих мест по условиям труда), которые бы подтверждали вредность и (или) опасный характер выполняемых работ (Письма Минфина России от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/645, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8).
Следуя логике Минфина России, в утверждаемых организацией локальных нормативных актах должны фигурировать либо должности, поименованные в Типовых нормах, либо должности работников, вредный и (или) опасный характер выполняемой работы которых подтвержден результатами соответствующей специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест). При этом таких общих формулировок должностей работников, как "Другие работники подразделения", целесообразно избегать.
Тем не менее отсутствие единого мнения у официальных органов по этому вопросу не позволяет свести к минимуму налоговые риски. В случае учета по налогу на прибыль расходов на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работнику в размере свыше установленного Типовыми нормами велика вероятность спора с налоговыми органами и, возможно, свою позицию организации придется отстаивать в суде.
А.С.Саликова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
17.06.2015
