Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, отправила работника в командировку. После окончания командировки работник остается в местности, где проходила командировка, для проведения ежегодного оплачиваемого отпуска. В местность проживания, соответственно, он вернется по окончании отпуска. Работодатель возместил работнику стоимость проезда к месту командировки и обратно из отпуска.
Может ли в рассматриваемой ситуации организация в целях налога на прибыль учесть в составе расходов стоимость билетов?
Ответ: Если работник организации остался в месте командировки для проведения там своего ежегодного отпуска, то организация, в целях исчисления налога на прибыль, согласно последней позиции Минфина России, имеет право учесть расходы на билеты только к месту командировки, так как в место жительства работник возвращается не после командировки, а после отпуска.
Обращаем внимание, что ранее Минфин России придерживался противоположной позиции.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ установлено, что служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Таким образом, из совокупного анализа вышеприведенных норм следует, что у работодателя отсутствует обязанность оплачивать стоимость проезда работника к месту проведения отпуска и обратно. В рассматриваемой ситуации у организации возникла обязанность оплатить стоимость проезда работника только к месту командировки. Если работник принял решение провести отпуск в месте командировки, а работодатель в добровольном порядке возместил ему стоимость проезда к месту жительства, то такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/1/58868 указывается, что днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском. Соответственно, в рассматриваемом случае организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет работника от места проведения отпуска. Таким образом, сумму возмещения за билет нельзя учесть в расходах для целей налогообложения по налогу на прибыль, поскольку данные расходы не подлежат возмещению.
Обращаем внимание, что ранее у официальных органов сложилась иная позиция.
Так, в Письме Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/1/191 разъяснялось, что в рассматриваемой ситуации организация все равно понесла затраты на оплату проезда. Поэтому учесть в расходах стоимость билетов можно, но только если задержка в месте командировки или более ранний выезд произошли с разрешения руководителя организации. Такое разрешение в этом случае подтверждает целесообразность произведенных расходов.
(Также см. Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34815.)
Таким образом, из буквального и взаимосвязанного толкования вышеприведенных норм НК РФ и ТК РФ, а также новой позиции Минфина России следует вывод, что в рассматриваемой ситуации организация, в целях налогообложения прибыли, учитывает расходы на билеты только к месту командировки, так как в место жительства работник возвращается не после командировки, а после отпуска. Однако все равно необходимо иметь в виду, что ранее официальные органы придерживались противоположной позиции.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
19.06.2015
