Вопрос: Организация применяет УСН ("доходы минус расходы"). Вправе ли организация включить в затраты при исчислении налоговой базы по УСН суммы компенсации работнику за использование его личного автомобиля, если этот автомобиль был использован в служебных целях неполный месяц?
Ответ: Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), вправе включить в затраты при исчислении налоговой базы по УСН суммы компенсации работнику за использование его личного автомобиля, если этот автомобиль был использован в служебных целях неполный месяц. Для целей признания расходов на УСН указанные затраты должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и фактически оплачены. При этом расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля признаются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в данном случае - пропорционально количеству дней использования автомобиля в месяце.
Обоснование: Согласно ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ либо другими федеральными законами.
В ст. 188 ТК РФ указано, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества ему выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения таких затрат определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
В ст. 346.16 гл. 26.2 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, признаваемых на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", который носит исчерпывающий характер. При этом, учитывая положения вышеназванной главы НК РФ, для целей признания расходов на УСН затраты должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Так, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля признаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации на дату выплаты денежных средств из кассы организации (перечисления денежных средств на банковскую карту) работнику.
Нормы указанных расходов на выплату компенсаций, которыми следует руководствоваться в том числе организациям, применяющим УСН, установлены Постановлением Правительства РФ N 92, согласно которому размер ежемесячной компенсации за использование работником в служебных целях личного легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб., а свыше 2000 куб. см - 1500 руб. Сумма компенсации, превышающая указанный норматив, для целей налогообложения в составе расходов не учитывается.
Таким образом, указанные нормы определены из расчета за полный месяц использования транспортного средства.
Необходимо отметить, что официальные органы в своих разъяснениях еще раз подчеркивают, что размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности (п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).
В п. 2 Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87 также отмечено, что, если компенсация за использование личного имущества выплачивается за время, когда имущество в служебных целях не используется, такая компенсация не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.
Учитывая вышеизложенное, в случае, когда автомобиль будет использован в служебных целях неполный месяц, норматив для признания расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН необходимо уменьшить пропорционально количеству дней использования автомобиля в месяце.
О.А.Евсюкова
ООО "Информационно-правовая компания "ПРОМЭКС-Инфо"
Региональный информационный центр
25.06.2015
