Вопрос: В организацию по трудовому договору в марте 2015 г. устроился работник - гражданин Казахстана, не являющийся налоговым резидентом РФ. В апреле 2015 г. указанный работник приобрел квартиру и обратился в налоговый орган по месту своего учета для получения уведомления для работодателя об имущественном налоговом вычете, установленном пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган отказал в выдаче указанного уведомления. Вправе ли работник получить соответствующее уведомление?
Ответ: В ситуации, когда в организацию по трудовому договору в марте 2015 г. устроился работник - гражданин Казахстана, не являющийся налоговым резидентом РФ, а в апреле 2015 г. указанный работник приобрел квартиру и обратился в налоговый орган для получения уведомления для работодателя об имущественном налоговом вычете, исходя из позиции Минфина России можно предположить, что до тех пор, пока работник не приобретет статус налогового резидента РФ, вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в том числе посредством выдачи работнику для работодателя уведомления о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты, не применяется.
Вместе с тем следует иметь в виду и иную позицию, на наш взгляд, соответствующую действующему законодательству.
Обоснование: С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединилась Республика Армения.
Статьей 73 Договора предусмотрено, что, в случае если одно государство-член, в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянными местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
Таким образом, доходы в связи с работой по найму в РФ физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения с 1 января 2015 г. облагаются в РФ по налоговой ставке 13%, применяемой в отношении налоговых резидентов РФ, начиная с первого дня их работы на территории РФ.
То есть ст. 73 Договора применяется в отношении доходов от работы по найму, которые резиденты одного государства-члена (например, Республики Казахстан) получают за работу по найму в другом государстве-члене (например, в РФ) (Письма Минфина России от 05.05.2015 N 03-04-05/25727, от 25.02.2015 N 03-04-05/9207).
Исходя из позиции Минфина России, изложенной в Письме от 09.04.2015 N 03-04-06/20223, граждане государств - членов Договора смогут получать в РФ установленные ст. ст. 218 - 221 НК РФ вычеты только после приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ, определяемого в порядке, установленном в ст. 207 НК РФ. Соответственно, можно предположить, что до тех пор, пока работник не приобретет статус налогового резидента РФ, вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе посредством выдачи работнику для работодателя уведомления о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты, не применяется.
Вместе с тем следует иметь в виду и иную позицию, на наш взгляд, соответствующую действующему законодательству.
Из ст. 73 Договора следует, что налогообложение НДФЛ доходов резидента государства - участника Договора от работы по найму на территории РФ осуществляется с первого дня работы по трудовому договору по ставке 13%, предусмотренной ст. 224 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-08-05/12342), а именно п. 1 ст. 224 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ в налоговом законодательстве РФ заложен методологический подход, в соответствии с которым налоговые вычеты, установленные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, применяются не к налоговым резидентам или нерезидентам РФ, а исключительно к доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (вне зависимости от какого-либо правового статуса налогоплательщика).
Учитывая, что доходы от работы по найму гражданина Казахстана облагаются в РФ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, он вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе посредством получения из налогового органа уведомления для работодателя о праве на имущественный налоговый вычет (вне зависимости от отсутствия у такого гражданина статуса налогового резидента РФ).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
25.06.2015
