Вопрос: Организация А заключила смешанный договор (договор аренды и оказания услуг) с организацией Б, согласно которому организация Б обязуется предоставить склад для хранения товара организации А, а отпуск товара организации А осуществляется со склада организации Б непосредственно покупателям работником организации Б. Таким образом, покупатели забирают товар с арендованного склада. Организация А не создавала по месту нахождения склада обособленное подразделение, так как по данному адресу отсутствуют стационарные рабочие места работников организации А.
Кто в данном случае должен быть указан в строке "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры организации А на реализацию товара: сама организация А или организация Б?
Ответ: В ситуации, когда по условиям заключенного между организациями А и Б договора организация Б обязуется предоставить склад для хранения товара организации А и отпуск данного товара осуществляется со склада организации Б работником организации Б, организация А должна указать в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры организацию Б и адрес склада, который она арендует по договору с организацией Б.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в том числе наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Правила заполнения указанных показателей приведены в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила).
Согласно пп. "е" п. 1 Правил в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись: "Он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026, так как счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) данные о грузоотправителе, при заполнении строки 3 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной по форме N ТОРГ-12.
Ранее Минфином России отмечалось, что, в случае если отправка реализуемых продавцом товаров осуществляется сторонней организацией (грузоотправителем), в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес (Письмо от 24.04.2008 N 03-07-14/14).
То есть в рассматриваемой ситуации организация А должна указать в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры организацию Б и адрес склада, который она арендует по договору с организацией Б.
Кроме того, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-07-РЗ/46026).
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
26.06.2015
